车位成本扣除、可售建筑面积、购进房产抵扣等热点税收问题64个

发布时间：2021-12-10 分类：财税小白必看点击：3788 1 相关税种：企业所得税土地增值税城镇土地使用税印花税契税增值税

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1.我司购买一套厂区，其中有厂房2栋，餐厅一栋，宿舍楼一栋，房产的产权证只有一本，价格也是整体定价。请问：这个厂区的餐厅和宿舍楼进项是否可以抵扣？若不能抵扣，按照什么方式计算转出呢？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条规定：“ 第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

......。”

根据上述贵司描述，经营过程中取得的进项发票，如不属于上述规定不得抵扣范围的进项税额，可以抵扣。

来源：厦门市税务局

2.土地增值税可售建筑面积都包括哪些面积？

单位取得土地一块，一个土地证（土地性质为商服用地）600平米，土地出让金360万元，共取得一个建筑规划许可证（总建筑面积2100平米），在地块上只建设建筑物A和建筑物B共2栋，都是其他类型房地产，分别取得A栋和B栋的施工证。A栋为一层建筑物（别墅）总建筑面积300平米，占地面积300平米，无地下室。B栋（酒店）为地上5层地下1层建筑物每层300平米，总建筑面积1800平米，占地面积300平米。A栋取得销售许可证对外销售， B栋不销售自己经营做民宿。请问在A栋土地增值税清算时，总可售建筑面积是否包含自持经营不会转让的B栋的建筑面积？土地增值税暂行条例国务院令第138号，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当缴纳土地增值税。B栋不存在转让房地产取得收入的行为，是否属于土增税计算中的可售建筑面积？

答：根据《国家税务总局海南省税务局关于发布<国家税务总局海南省税务局土地增值税清算审核管理办法>的公告》（琼税公告2021年第7号）第十条规定：“纳税人同时开发多个项目，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照以下方法分摊共同的成本费用：(一)能够明确受益对象的成本费用，直接计入该清算项目或该类型房地产;(二)同一个清算项目, 取得土地使用权所支付的金额应分摊至本项目所有开发产品中。属于多个清算项目共同发生的取得土地使用权所支付的金额、土地征用及拆迁补偿费，按清算项目占地面积占总占地面积的比例分摊;对于无法取得项目占地面积的，按规划设计指标测算的计容面积分摊;(三)属于多个清算项目共同发生的其他成本费用，其成本费用按清算项目可售建筑面积占总可售建筑面积的比例分摊;对于无法取得可售面积的，按规划设计指标测算的计容面积分摊;(四)同一清算项目含有不同类型房地产的，其成本费用按各类型房地产可售建筑面积占总可售建筑面积的比例分摊;(五)同一个清算项目中已售房地产成本费用的分摊，按已售建筑面积占总可售建筑面积的比例分摊;(六)分期开发房地产开发项目的，各期扣除项目金额的分摊方法应当保持一致。”

您所咨询的问题，我们已经通过电话与您沟通和解答，总可售建筑面积包含自用房产的建筑面积，具体业务的办理，您可结合实际业务情况进一步咨询主管税务机关。

来源：海南省税务局

3.企业上市发行股票所支付给事务所的审计费用是否可以税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业为发行股票支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；发行的直接费用，如审计费、评估费、法律服务费等会计上计入当期损益的，可以税前扣除。

来源：深圳市税务局

4.职工福利费包括的内容确认

我司赔偿了员工一次性伤残就业补助金30万元，根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：这笔补助金是否属于职工福利费包括的内容？

（一）答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定：“三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”

综上，一次性伤残就业补助金不属于福利费的范围。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

根据上述规定，企业因员工发生意外事故，按照国家规定标准支付的工伤赔偿款可以在企业所得税前扣除。企业应当提供相关部门的证明材料，如劳动保障、保险、法院等部门与之相关的证明材料，以及赔偿款支付凭证、员工家属收取赔偿款后的签字证明等资料，办理税前扣除。

（二）答：企业实际负担的工伤赔偿支出，如有证据证明该项支出是与取得收入有关的、已实际发生的、且在合理的范围内，可以直接在税前扣除。但如果发生的是医疗费应在福利费的范围内扣除。

来源：厦门市税务局、深圳市税务局

5.民办幼儿园伙食费收入是否免增值税？

2016年36号有一项提供教育服务免征增值税包含学校食堂提供伙食费收入免增值税，是否包含幼儿园？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定，一、下列项目免征增值税：

（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

来源：湖北省税务局

6.应收票据贴现是否需要按借款合同缴纳印花税？

我司收到应收票据（附追索权），随即到银行贴现，无借款合同，但相当于从银行提前拿到一笔钱，此种业务需要按借款合同缴纳印花税吗？

答：贴现是银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前,为了取得资金,贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为,是持票人向银行融通资金的一种方式。贴现本质是企业提前兑现的行为,不属于借贷行为。另根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》规定,贴现合同不属于《条例》所列举的合同范围。因此，贴现合同不应按"借款合同"征收印花税，不涉及印花税的缴纳。

来源：湖北省税务局

7.非房地产开发经营业务企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，是否可作为财产损失按有关规定在税前扣除？

背景：非房地产开发经营业务企业购买土地使用权计入无形资产用于后续开发，后因战略变更土地闲置未开发。

问题1：该企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，是否可作为财产损失按有关规定在税前扣除。

问题2：因未按合同要求进行开发可能涉及违约金，是否可以在税前扣除。

答：问题1：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）文件第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）文件第二条规定，本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

第三十二条规定，在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）工程项目投资账面价值确定依据；

（二）工程项目停建原因说明及相关材料；

（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

第三十八条规定，被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

（一）会计核算资料；

（二）企业内部核批文件及有关情况说明；

（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；

（四）无形资产的法律保护期限文件。

第五十条规定，本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。

第五十二条规定，本办法自2011年1月1日起施行。

问题2：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）文件第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

应当注意区分行政罚款、罚金和经济罚款的区别。行政罚款、罚金和被没收财物的损失违反了国家相关法律，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增处理；经济罚款，比如合同违约金（包括银行罚息）、赔偿金、罚款和诉讼费等，只是不符合交易双方经济合同的约定，并且与生产经营相关，应允许企业所得税前扣除，不需做纳税调整。来源：湖北省税务局

8.工程船舶租赁可否按“建筑服务”缴纳增值税？

我公司与乙方签订《施工船舶租赁合同》，约定租赁乙公司的工程船（敷设船）工程施工专用船舶，用于我公司的水上工程施工，船舶船员及船舶配备的施工设备操作人员均由乙公司配备，乙公司是否应根据财税[2016]140号第十六条规定，将该业务视为“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”业务，按照“建筑服务”向我方开具增值税发票？我公司是否可以将该业务作为分包工程，在施工所在地预缴增值税时作为分包扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）的规定：“第十六条纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税。”

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)的规定：“七、关于建筑服务分包款差额扣除

纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。”

来源：辽宁省税务局

9.接受母公司投资计入资本公积，是否要交企业所得税

我司接受母公司投资1000万，但没有增加实收资本，而是全部计入资本公积。请问是否有被认定为接受捐赠收入要交企业所得税的风险？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定：“二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理

（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。”

具体建议携带相关资料与主管税务机关进一步核实。

来源：浙江省税务局

10.资管产品进项税抵扣问题

我公司为资产管理公司，主营业务收入为管理资管产品收取的管理费收入，我们管理的资管产品取得的收入已按规定单独核算，并根据（财税〔2016〕140号）的规定，按简易计税方法申报缴纳增值税。我想问一下我公司实际发生的办公费、水电费等进项税是否可以全额抵扣，还是需要在两类收入之间进行拆分做进项税转出？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

来源：宁波市税务局

11.有限合伙企业的自然人有限合伙人如何缴纳个税？

一家合伙企业对外进行股权投资，合伙企业转让股权取得投资收益后，自然人有限合伙人是按照5-35%的累进税率（经营所得）缴纳个税，还是按照20%的税率（股息利息红利或者财产转让所得）缴纳个税？

答：合伙企业转让其对外投资的股权取得的收益，其自然人有限合伙人按规定缴纳“经营所得”个人所得税（按单一投资基金核算的创投企业除外）。

来源：宁波市税务局

12.土地增值税预缴截止时间

我公司开发的项目，由于拿地成本较高，项目定位也出现了一定问题，错过了销售的最佳时机，导致项目亏损，在项目竣工结算后，就未再预缴土地增值税，根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。”及根据川地税发[2010]88号《土地增值税征收管理暂行规定》第二条第三款的规定“预缴税款的计算，按纳税人在该项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入预征土地增值税。”的规定，我公司在项目竣工结算后可不再预缴土地增值税具有充分的文件依据，且项目实际也是亏损状态，继续预缴土地增值税，会给公司带来极大的资金压力。请问：土地增值税预缴截止时间到底是什么时间，川地税发[2010]88号《土地增值税征收管理暂行规定》的文件是否仍然有效？

答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定：“

一、土地增值税的清算单位

土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。

开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。”

根据《国土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）规定：“

第九条　纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（三）直接转让土地使用权的。

第十条　对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。

对前款所列第（三）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。”

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本和其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。我省对从事房地产开发转让的纳税人实行“先预交、后清算”的征管办法，其预征率为1%至2.5%。各地应结合当地不同类型房地产开发转让的土地增值税收益情况，在省局确定的预征率幅度内，科学合理地确定预征率，使预征率尽可能接近实际税负水平。对已办理竣工结算的房地产开发项目要及时进行土地增值税的清算，多退少补。

根据《四川省地方税务局关于修改《四川省地方税务局关于下发<土地增值税征收管理暂行规定>的通知》的通知》（川地税发〔2010〕88号）一、第二条第三款修改为“预缴税款的计算，按纳税人在该项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入预征土地增值税。预征比例由各地结合当地实际在规定幅度内确定”。

来源：四川省税务局

13.如果公司那房子出租给其他公司，城镇土地使用税谁来缴，承租人还是出租人？

答：请参阅《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号公布）第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。”

请参阅《国家税务局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（（1988）国税地字第15号）第四条规定：“关于纳税人的确定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”

来源：北京税务局

14.通讯费补贴个人所得税扣除事项

我单位为民营企业单位，单位依据公司的内部制度给员工配备手机并按标准发放固定通讯费补贴，请问我公司发放的通讯费补贴是否可依据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发【1995】58号）“二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并后计征个人所得税。”以及《自治区地税局转发国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（新地税四字{1999}009号）“关于本通知中公务用车、通讯补贴公务费用扣除标准，经研究决定：通讯补贴公务费用扣除标准暂定为：手机每月300元，住宅电话每月100元”相关规定在计算个人所得税时在不超自治区标准的情况下作为扣除出事项？请问通讯制度改革个人所得税公务费扣除的单位是指的什么样的单位，我单位是否可依据此规定执行？

答：经与相关部门核实：单位是指行政、事业、企业单位；您单位属于企业单位的范围，可以执行。

来源：新疆省税务局

15.国税函〔2009〕312号企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题？

针对国税函〔2009〕312号中“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得在计算企业所得税应纳所得税前扣除“。

企业情况如下：

章程规定股东实缴出资时间为2047年，股东实际出资时间为2019年7月，在规定期限内缴足了资本金。但在股东实际出资前，企业向股东申请了一笔借款，并支付股东利息。

请问该笔利息是否属于文中所说的”在规定期限内未缴足应缴资本额“，利息不得税前扣除？企业已在规定期限之内缴纳了足额的资本金。

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）规定，第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。……第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。……第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

三、根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

因此，根据上述文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期。您可按照上述文件规定的期限及公式计算不得扣除的借款利息。具体涉税事宜您也可联系主管税务机关确认。

来源：河南省税务局

16.公司无偿借款给其他人（非员工、非股东），企业所得税是否需要视同销售？

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）规定，第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。……第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定，第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。……第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;(二)直接或者间接地同为第三者控制;(三)在利益上具有相关联的其他关系。第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

三、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定，第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：……（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。……第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

因此，根据上述文件规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。公司无偿借款给其他人不属于企业所得税视同销售的情形。企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。建议您参考上述规定，具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

17.我公司办理一家分公司后，如果去税务部门登记，选择独立核算，在所得税上，可以享受小微企业的优惠政策吗？

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

二、根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，……第二条居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。第三条汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：……第四条总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。第五条以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：(一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。(二)上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。(三)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。(五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。……第二十四条以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。……

三、根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定，二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

四、根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）规定，一、关于小型微利企业所得税减半政策有关事项(一)对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(二)小型微利企业享受上述政策时涉及的具体征管问题，按照《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(2019年第2号)相关规定执行。……四、关于执行时间和其他事项本公告第一条和第二条自2021年1月1日起施行，2022年12月31日终止执行。……

因此，现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。若您属于总分公司，分公司的经营情况应并入总公司，由总公司汇总计算应纳税款，符合小型微利企业优惠政策的，可享受相关优惠政策。

来源：河南省税务局

18.增值税普通发票收款人和复核为空是否可以使用？收到开具的增值税普通发票收款人和复核为空

答：一、根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定，第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

二、根据《国家税务总局关于修改<中华人民共和国发票管理办法实施细则>的决定》（国家税务总局令第37号）第二十八条规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

因此，根据上述文件规定，任何单位开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。对于发票中的收款人和复核人应按照实际情况据实开具。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。具体事宜建议您联系主管税务机关确认。

来源：郑州市税务局

19.追问房地产企业车位成本能否作为公共配套设施成本在企业所得税前扣除？

答：“车位产权”的界定和“单独的建造许可证等批文”的具体含义，相关税收法律、法规并未做相关解释。如有其他疑义，请持相关资料至主管税务机关进行判断。

来源：大连市税务局

20.三险一金单位缴付部分如何申报个人所得税？

按照税法规定;企事业单位按国家或省级政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险、基本医疗保险和失业保险免征个人所得税；单位在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，实际缴存的公积金，允许在个人所得额中扣除。

是不是可以理解为：符合规定比例的单位缴付的三类保险需要计入免税收入里，而不是不进行申报；符合规定比例的单位缴付的住房公积金需要计入收入的同时，填列在专项扣除内，而不是不进行申报？

答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第六条的规定：“个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”

二、根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第一条规定：“企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”

来源：江西省税务局

21.关于拆迁取得货币补偿重新购买房屋免征契税问题

没有产权无合法批建手续房屋搬迁补助费这项能识同有产权的货币补偿在重新购买房屋时兔征契税吗？（详见附件）

因土地、房屋备县级以上人民政府征收、征用，重新承受、土地、房屋权属的，选择货币补偿且重新购置土地、房屋的，成交价格不超过货币补偿的免征契税，超出货币补偿的，对超出部分征收契税。

请携带书面资料与主管税务机关沟通，以作进一步确认。

来源：厦门市税务局

22.以前年度租金费用税前扣除问题

因为厂房租金合同条款变更，导致我司2017-2020年有一部分的厂房租金需要补缴，请问这部分补缴的租金是否可以在补缴当年度进行纳税调整？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；……

来源：厦门市税务局

23.物业公司去供电局交电费后，开票是部分专票和部分普通发票，是怎么回事呢？

经电话确认，问题所述是指公摊电费。公摊电费由供电公司开具增值税专用发票给物业公司，由物业公司申报进项税额抵扣，物业公司收取的公摊电费作为物业费价外费用申报缴纳增值税，公摊电费发票由物业公司开具给用户。若是属于物业公司代收转付个人业主的电费，则由供电公司开具普通发票给个人业主。

来源：厦门市税务局

24.解除劳动合同一次性补偿金个税咨询

根据规定：“个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。”

请问：

1.员工因个人原因主动解除合同，公司发放的补偿金需缴纳的个税是否适用上述规定？

2.公司发放的补偿金中高于劳动合同法规定部分（在职年份*上年月平工资）的金额，是否适用上述政策计算缴纳个税？

答：根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

（一）个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

......。”

解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税内容，是建立在个人与用人单位解除劳动关系的基础上的。也就是说，只有符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的，才可以适用本通知规定执行。问题1、2所述情况，若是符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的，则可以适用财税〔2018〕164号第五条第（一）项的优惠规定。若不符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的，取得的补偿金应并入当月工资计算缴纳个人所得税。

来源：厦门市税务局

25.我司向A公司租用仓库，占用大部分面积，剩余小部分A公司自用，现在由于在水电局维护的用户号是我司的名字，全额扣款我司水电费，全额给我司开局发票，我司按照面积分摊之后，针对A仓库自用部分再向A公司收取水电费，请问我司是否可以针对该部分给A公司开具水电的增值税专用发票？我司是否可以给A公司开具分割单？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号) 第十八条企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。请根据上述规定执行。

来源：厦门市税务局

26.国家税务总局公告2015年第97号：四、不适用加计扣除政策行业的判定：《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。请问：这里的投资收益指的是什么？包括股权转让所得吗？

答：国家税务总局公告2015年第97号第四条里的投资收益包括股权转让所得。

来源：厦门市税务局

27.付款抬头与发票抬头不一致

我司付款办公室电话费，是付中国电信股份有限公司，但是开具给我司的发票是：中国电信股份有限公司厦门分公司，请问这样是否符合税务要求？

答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。根据您的描述，若收款方是中国电信股份有限公司，则应由该公司开具发票。若是对方为集团公司，统一由总公司进行收款，建议您也与电信进行联系确认。

来源：厦门市税务局

28.车位产权证中分别列示：“面积32.5，专有建筑面积12.5”和“建筑区划内的公共部分属于业主共有”。土增清算时，按照专有面积12.5 确定车位可售面积是否正确？

答：现有地下车位产权证中套内建筑面积和共有面积记载方式不统一，纳税人在进行土地增值税项目清算时，可按产权登记情况自行选择地下车位面积分摊方法，同一楼盘（包括分期开发分别立项的项目）需保持面积分摊方法一致，一经选择，不得变更。

来源：汕头市税务局

29.房地产企业进项留抵税额抵减增值税欠税问题

我公司为房地产开发企业，目前开发的项目暂未交付业主，按实收款申报增值税预交税款，因公司资金周转困难，难以按时缴纳税款，请问我司是否按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，用进项留抵税额抵减增值税预交税款欠税。请问领导具体通过进项留抵退税抵减增值税预交税款欠税在税务系统如何操作？

答：一、根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：……三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：（一）第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。

二、根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）规定，一、关于税务文书的填开　当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。二、关于抵减金额的确定　抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。……附件：《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》……

三、根据《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）规定，附件2：《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明……四、《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明 ……（三）第13至23栏“二、进项税额转出额”各栏：分别反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。……9.第 21 栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经税务机关同意，使用上期留抵税额抵减欠税的数额。

四、根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定，第二十六条房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，应填报《增值税预缴税款表》。……第二十八条房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

五、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定，第三十一条纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

因此，根据上述文件规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。若您因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。鉴于您单位业务情况的特殊性，建议您参考上述规定，并结合实际情况进行界定。具体事宜您可联系主管税务机关确认。

来源：河南省税务局

30.预交土地增值税的依据

根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）：房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款，我向问一下，预交土地增值税是只能按2016年第70号公告规定，计税依据=预收款-应预缴增值税税款，还是也可以选择，计税依据=预收款/1.09？

答：一、根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)规定，一、营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。……四、关于营改增前后土地增值税清算的计算问题房地产开发企业在营改增后进行房地产开发项目土地增值税清算时，按以下方法确定相关金额：(一)土地增值税应税收入=营改增前转让房地产取得的收入+营改增后转让房地产取得的不含增值税收入……

二、根据《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)规定，三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。……五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。本通知自2016年5月1日起执行。

因此，根据上述文件规定，为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。建议您按照前述公式计算。具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

31.公司2021年5月份买了2套办公房子，在缴纳2021年第二季度的房产税时，用将此房产并入房产税计税原值吗？还是等22年才开始缴纳？因为房产税是按年计算，分期缴纳（按季度）

答：一、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）规定，第二条房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。……第七条房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

二、根据《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

三、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定，二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 (一)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。(二)购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。(四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税

因此，根据上述文件规定，目前计征房产税的房产原值包括房屋原价。房产税按年征收、分期缴纳。如购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。如购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。建议您参考上述房产税纳税义发生时间，并结合实际情况按季申报缴纳房产税。具体事宜您可联系主管税务机关确认。

来源：河南省税务局

32.物业合同是否缴纳印花税？

答：一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第三条条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。第四条条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。第五条条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。第六条条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。……第十条印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

因此，根据上述文件规定，由于在印花税税目税率表中未列举物业管理费相关的服务项目，故物业管理费不属于印花税征税范围。

来源：河南省税务局

33.检查组/审计人员住宿费进项税可以抵扣吗

为了提高公司的经营管理，同时做好日常风险管控，集团公司不定时组织其他子公司成员或者委托会计师事务所来公司检查、审计，期间发生的住宿、餐饮费用均由我公司承担，请问，就外单位审计人员/其他子公司检查人员在我公司发生的住宿费，我单位取得了增值税专用发票，我们可以抵扣吗？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。……第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。……

因此，根据上述文件规定，您公司给审计人员/其他子公司检查人员承担的住宿费用取得的专票，未用于上述不得抵扣项目，则进项税可以抵扣。

来源：河南省税务局

34.融资租入固定资产能否一次性税前扣除？

财税〔2018〕54号文中，新购进的设备单位价值不超过500万元的，一次性税前扣除包括融资租赁直租购买和融资性售后回租购买吗?

另外，我公司2020年购置的固定资产未享受该政策，后续年度新购置固定资产还能享受一该政策么？

答：一、根据《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）的规定，一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。……

二、根据《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法及其实施条例）……（财税〔2018〕54号）规定，现就设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题公告如下：一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。（一）所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。……二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。……国家税务总局(政策解读)（一）明确设备、器具一次性税前扣除政策……一是明确“购进”的概念。取得固定资产包括外购、自行建造、融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。公告明确 “购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式。……（四）明确企业可自主选择享受一次性税前扣除政策，但未选择的不得变更……因此，公告规定企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。……

三、根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）规定，一、《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日，详见附件1。

因此，根据上述文件规定，企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。“购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式，融资租入和融资性售后回租的固定资产不享受一次性税前扣除政策；企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。具体情况建议您联系主管税务机关咨询。

来源：河南省税务局

35.员工出差购买的航空意外险，保险公司开具的发票抬头是个人，能否报销？

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号) 第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

二、根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第一条规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

三、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号) 规定，第二条本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。……第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;……第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

因此，根据上述文件规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。企业发生的与取得收入有关的、合理的实际发生的支出，可凭合法有效凭证准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除问题参考上述文件；员工报销费用问题，建议您按照单位规章制度以及国家有关会计制度进行处理。具体涉税事宜建议您可联系主管税务机关确认。

来源：河南省税务局

36.有时为了维持客情关系，会外购一些杯子、茶叶等赠送客户，外购礼品时，未取得增值税专用发票，那赠送后，视同销售，我们需要计提销项税吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）规定，第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。……第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。……第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）；属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。……

因此，根据上述文件规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。外购一些杯子、茶叶等赠送客户属于视同销售行为，需要缴纳增值税。具体涉税事宜建议联系主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

37.蒸汽增值税税率是9%还是13%？

答：一、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》(国令第691号)第二条规定，增值税税率：(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：…… 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。……

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二条规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。……

三、根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%……六、本通知自2018年5月1日起执行。

四、根据《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。……九、本公告自2019年4月1日起执行。

五、根据《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）增值税部分货物征税范围注释第四条规定，暖气、热水暖气、热水是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。

因此,根据上述规定,暂不清楚您单位的具体情况,如您单位为一般纳税人，利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水,适用税率为9%。电力、热力、气体税率为13%。具体涉税事宜建议联系主管税务机关进一步确认。

来源：河南省税务局

38.关于政府补贴收入确认时间-企业所得税

《国家税务总局公告2021年第17号》第六条，关于企业取得与收入不相关的政府补助资金收入时间确认问题：假如我公司投资了政府扶持项目，政府给与我公司一年300万的扶持补贴资格，在当年取得了300万扶持资金的审批文件，但实际只收到150万元的扶持补贴。根据审批文件，我公司基本确定可以取得300万政府扶持资金，将300万扶持资金计入“其他收益”科目，但因我公司目前只收到150万元，会存在税会差异，我公司是否可以根据《国家税务总局公告2021年第17号》第六条，在企业所得税汇算清缴时将尚未收到的150万做纳税调减，待公司实际收到时再缴纳企业所得税？

答：为规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上，对于政府按照企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物、劳务服务价款的组成部分，企业应按权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。若您企业属于第二种情形，则需要以实际收到的财政补贴时间来确认收入实现时间。尚未收到的150万财政补贴，待公司实际收到时再缴纳企业所得税，该政策告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

来源：陕西省税务局

39.小规模纳税人转让未经开发的土地使用权，该土地使用权是2016年4月30日之后取得的，请问缴纳增值税的时候，能否扣除土地购置成本，是按照3%还是5%的征收率征收？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件规定：“三、其他政策

(二)......纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。根据您的描述，您不符合上述情形，无法差额计税。

转让2016年4月30日之后取得的土地使用权，小规模纳税人适用3%征收率。

根据财政部税务总局公告2020年第13号、财政部税务总局公告2020年第24号、财政部税务总局公告2021年第7号，陕西省小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税（执行期限延长至2021年12月31日）。

因此，目前陕西省小规模纳税人转让2016年4月30日之后取得的土地使用权，应以转让土地使用权取得的全部价款和价外费用为销售额，可按3%减按1%计算缴纳增值税。

来源：陕西省税务局

40.处置固定资产-试驾车超130万, 是否需要缴纳消费税

我们是销售汽车的4S店，公司上了一台试驾车做为固定资产，在上试驾车时已缴纳过超130万的超豪华小轿车的消费税，现在使用半年后，公司将此车出售，但价格依然在130万以上，我们是否还需要缴纳超豪华小轿车的消费税？

答：根据《财政部国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》（财税〔2016〕129号）的规定：“一、‘小汽车’税目下增设‘超豪华小汽车’子税目。征收范围为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

二、将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。”

来源：辽宁省税务局

41.个税中多子女赡养父母问题

兄弟两个，老大单身且植物人，名下无任何资产，老二能享受2000的赡养父母专项扣除吗

答：不可以。按照《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》国发〔2018〕41号规定，纳税人为非独生子女的，在兄弟姐妹之间分摊2000元/月的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元，不能由其中一人单独享受全部扣除。

来源：江苏省税务局

42.我公司是做专业分包工程的，现在和总包签的合同是有一部分材料是总包提供的，我们公司提供劳务和一部分材料，请问我们公司能不能采用简易计税，开3个点的发票给总包。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款：“1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。……”

一般纳税人提供建筑服务符合上述规定的，选择简易计税方法，增值税征收率3%。

来源：安徽省税务局

43.我公司宗地容积率大于1，同一宗地既有符合免征房产税的房产、又有应税房产，请问土地价值是否可以按照2类房产建筑面积在总建筑面积的占比确定占用土地面积占比，并据此分别确定计入2类房产原值的地价？

答：根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）文件规定：“三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。”

根据《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（（1989）国税地字第140号）规定：“二、关于对纳税单位与免税单位共同使用多层建筑用地的征税问题

纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。”

来源：浙江省税务局

44.股份有限公司用资本公积（股本溢价）转增股本，个人股东是否缴纳个人所得税.

股份有限公司用资本公积（股本溢价）转增股本，个人股东是否需要缴纳个人所得税.股份公司系非上市公司，非新三板挂牌公司。

答：根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。

第二条规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发〔1998〕289号）第二条规定，《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)中所表述的‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

来源：浙江省税务局

45.关于劳务派遣用工工会经费的缴纳问题

以劳务派遣用工的，用工单位将员工工资一笔打入派遣公司，再由派遣公司将工资发放给个人，此情况应由派遣单位缴纳还是用工单位缴纳工会经费？

根据《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》（总工发〔2009〕21 号）第二条在劳务派遣工会员接受派遣期间，劳务派遣单位工会可以委托用工单位工会代管。劳务派遣单位工会与用工单位工会签订委托管理协议，明确双方对会员组织活动、权益维护等的责任与义务。是否可以在合同中约定由用工单位缴纳派遣人员的工会经费？

根据总工发〔2009〕21 号第三条劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的百分之二提取并拨付劳务派遣单位工会，属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按规定比例上缴。如果工会经费由劳务派遣单位缴费，用工单位应如何向派遣单位工会拨付工会经费？

答：根据《黑龙江省人民政府办公厅转发省总工会省税务局关于工会经费和工会筹备金由税务机关统一代征的实施意见的通知》（黑政办规〔2019〕21号）文件中关于计费依据的规定，“缴费单位应缴纳的工会经费，以单位全部职工工资总额作为计费依据。

单位全部职工是指在缴费单位工作并由其支付劳动报酬的全部人员，包括企业的合同制工人和管理人员、事业单位的合同制职工和聘任干部、单位因各种原因聘用的临时工、季节工、服务员、营销员等人员，同时还包括离开本单位仍保留劳动关系的职工和内部退养职工。

工资总额是指计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。”

综上所述，临时工、合同工、劳务派遣人员、退休人员的工资都应包括在职工工资总额内。

来源：黑龙江省税务

46.增值税专用发票备注栏内容不准确是否会被认定为虚开

增值税专用发票备注栏内容不准确，比如保险公司的保单号备注错误，与实际保单号不一致，对发票有影响吗？是否会被认定为虚开发票？

答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）第十九条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”、第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”和第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

因此，应按照实际业务情况如实填写发票信息，如发票中信息填写有误的，应作废或冲红后重新开具。

来源：海南省税务局

47.企业在研究开发活动中发生的研发费用是都可以所得税税前扣除吗？

答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》( 国家税务总局公告2017年第40号)规定：为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：

一、人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

(一)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

(二)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(三)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

二、直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(一)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

三、折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(一)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

四、无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

(一)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(二)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

六、其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

来源：山东省税务局

48.一般纳税人销售已使用过得固定资产又销售给个人，怎么交税，进项已抵扣？

答：根据《财政部　国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定：“

四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；……本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。”

来源：山西省税务局

49.转让不动产增值税买入方扣税问题？

根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（2016 年14号），“一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。”

购买该项不动产的一般纳税人是按5%进项税抵扣吗？

答：参阅《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：“第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

……”

如不属于不得抵扣范围，购买方应按照从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额抵扣。

来源：北京省税务局

50.公司资本公积转增资本是否需要交纳个人所得税？

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：一、根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”

二、根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）第二条规定：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。”

来源：宁波市税务局

51.劳务派遣公司用公司人数

我们公司是劳务派遣公司，我们派出的人员由用人单位把钱打给我们，我们再付给相应的派遣人员，是应该由我们代扣代缴个税吗？另外，再判断能否享受小型微利企业所得税优惠时，这些派出人员属于我们的用工人数吗？

答：根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：　

第九条　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定：

第二条扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

第三条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：

二、上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

来源：河北省税务局

52.铁路占地如何缴纳土地使用税

我单位以出让方式取得土地，三年前刚盖完车间，就被石黄城际铁路占用，现在车间已被拆毁，生产无法进行，三年来没有一分收入，现税务局叫我补交几年来的土地使用税，请问合理吗？依据是什么

答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）规定：第二条：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

第三条：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

第六条　下列土地免缴土地使用税：

(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地；

(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

(六)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

(七)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号公布）第九条规定：“新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：

(一)征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

(二)征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。”

根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定：

二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

(一)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(二)购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：

二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定：

三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

来源：河北省税务局

53.（国税函〔2010〕220号）六、关于拆迁安置土地增值税计算问题（一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。“将此确认”此是含税房款吗？

答：根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）规定：“六、关于拆迁安置土地增值税计算问题

（一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。

（二）开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发〔2006〕187号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。

（三）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。”

根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》税发〔2006〕187号三、非直接销售和自用房地产的收入确定

(一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：

1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;

2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

(二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。

来源：四川省税务局

54.外省注销税务迁址增值税-进项税票能否抵扣问题

我公司于2021年11月准备从深圳注销迁移到四川成都。由于2021年11月之前的进项没有勾选认证，迁移到四川成都后，想咨询一下之前未认证的进项税发票还能不能在成都这边的税务局进行认证抵扣呢？请问这些没有认证勾选的发票怎么处理？

答：根据《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）第一条规定，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

第二条规定，迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》（见附件）。《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递迁达地主管税务机关一份。

第三条规定，迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。

来源：四川省税务局

55.房产税中“大修”的定义，财税地字〔1986〕8号

我司今年6月购入了房产，之后打算先装修再于22年2月左右投入使用。从购买到投入使用预计需要8个月，请问这是否满足财税地字〔1986〕8号第二十四条规定的“大修停用”？

如果满足的话，我司需准备哪些资料申请减免税。

答：根据《国家税务总局关于房产税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知》（国税函〔2004〕839号）规定：“一、对《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（〔86〕财税地字第8号）第二十四条关于“房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税”的规定作适当修改，取消经税务机关审核的内容。

纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。

二、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。”

来源：四川省税务局

56.我单位为房开企业，开发产品建筑面积148平米，套内面积118平米，公摊面积30平米，是否可以认定为普通标住宅？

答：根据《湖南省财政厅湖南省地方税务局转发财政部国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知》（湘财税[2006]92号）各市州财政局、地税局：现将《财政部国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知》(财税〔2006〕141号)转发给你们，文中所涉《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条中“普通标准住宅”，我省按照《湖南省人民政府办公厅关于做好稳定住房价格工作的通知》(湘政办发[2005]23号)中关于“享受优惠政策的普通往房”的标准认定，即：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在144平方米或套内建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。

来源：湖南省税务局

57.明星以明星工作室名义签订代言合同，如何开具发票

老师您好，我们是一家明星工作室，个人独资企业，以明星工作室名义和某甲方品牌签订了代言协议，1）请问如何开具发票，按什么税目开具发票。2）明星工作室是个人独资企业，肖像权为明星本人的人身权，可以以明星工作室的名义开具肖像权转让发票嘛？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二条规定：销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

因此，您的该项经营活动属于销售肖像使用权，即销售无形资产，应按上述范围计算增值税和开具发票。

来源：湖南省税务局

58.转供电收入需要缴纳印花税吗

企业与电网公司签订了供电合同，把电转卖给了其它企业，这个转卖的这个合同需要缴纳印花税吗？

答：非电网企业之间签订的售电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

文件依据：

一、根据《财政部　国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定：“第二条对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。”

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255号)第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

来源：福建省税务局

59.关于房地产开发企业计税成本的确认问题

国家税务总局福建省税务局：根据国税发[2009]31号文《房地产开发经营企业所得税处理办法》第三十五条：开发产品完工后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日。这里有个问题需要向省局咨询：假设某房地产开发项目于2020年11月完工，企业将计税成本核算的终止日确定为2021年4月30日，2020年发生开发成本10亿，计提成本5000万（汇算清缴前取得发票），2021年1-4月发生开发成本1.2亿（全部取得发票，此部分未计提在2020年账上），那么核算计税成本的时候是否包含2021年1-5月发生的这1.2亿？

答：房地产企业除以下文件规定的几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。根据您的叙述，2020年完工的项目若在汇算清缴前取得该项目成本发票的，可以在汇算清缴时税前扣除。

文件依据：

根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十二条规定：“除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。

（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512)规定：“第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第十三条规定：“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。”

来源：福建省税务局

60.房地产开发企业的筹建期截止什么时点？

房地产开发企业的筹建期截止什么时点？是营业执照上载明的营业开始期限？还是取得第一笔收入之日？还是第一个开发项目打下第一根桩基判断为筹建期的结束？还是房地产企业拿到土地的日期，即取得土地使用证的日期？还是首个开工项目领取《施工许可证》之日？另：房地产企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费是否可以结转下年扣除？请给出筹建期具体适用哪个时点作出解答。

答：筹建期的期限税法中未做相关规定，按照财务会计制度规定执行。筹办期发生的业务招待费可按实际发生额的60%计入企业筹办费，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，在开始经营之日的当年一次性扣除。也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，业务招待费相应平均计入有关年度业务招待费计算扣除，但一经选定，不得改变；广告费和业务宣传费支出比照业务招待费、开办费扣除年度原则，按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定计算扣除。

文件依据：

一、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条的规定：“关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。”

二、根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定：“关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”

三、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第七十条规定：“企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”

四、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第规定：“第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

来源：福建省税务局

61.地地拍卖佣金及延迟支付地价款所产生的利息是否可以在土增税清算时扣除？

1、有关莆田土地竞拍模式下采用拍卖行模式，需支付0.2%的拍卖佣金。这部分佣金是否可以在土增税清算时扣除？2、地价款延迟支付情况下所产生的地价款利息是否可以在土增税清算时扣除？

答：鉴于拍卖佣金不属于国家统一规定交纳的有关费用，不可列入作为取得土地使用权所支付的金额扣除，但可以列入管理费，在规定比例内扣除。对延迟支付的地价款利息，可参照以下文件规定办理。

文件依据：

一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)规定：“第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

……

（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

……”

二、根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定：“三、房地产开发费用的扣除问题

（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。

全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。

（三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。

（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。”

来源：福建省税务局

62.无偿竞配建房在企业所得税上如何处理

在土地招拍挂条件中明确要求无偿配建一定数量的保障房完工后无偿移交给政府相关部门，请问在企业所得税上是如何处理？

答：无偿移交给政府的房产其资产所有权属已经发生变化，属于视同销售的情况，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税，发生的合理支出可以税前扣除。房地产企业按照合同约定将配建的住宅无偿转让给政府部门的，可将配建住宅建造成本计入土地成本；低价转让的，可按照合同约定价格确认收入并计入土地成本。

文件依据：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“ 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售; (二)用于交际应酬; (三)用于职工奖励或福利; (四)用于股息分配; (五)用于对外捐赠; (六)其他改变资产所有权属的用途。”

来源：福建省税务局

63.三明市区土地拍卖中提出限地价，竞配建，想问下配建相关的增值税（含销项税额抵减）、土地增值税、契税、所得税如何处理？

三明市区土地拍卖中提出限地价，竞配建，想问下配建相关的增值税（含销项税额抵减）、土地增值税、契税、所得税如何处理？拍地需知如下：4、该地块采用“限地价、竞配建”出让方式，设定最高限制价格17500万元。竞买人报价不超过最高限制价的，按价高者得原则确定竞得人，以增价方式进行报价，每次增价幅度不小于人民币100万元的整数倍，拍卖过程中可以根据竞买人竞价情况调整增价幅度；当报价达到最高限制价后，不再接受更高报价，有其他竞买人愿意接受该最高限制地价，则竞买方式转为竞无偿配建安置住宅建筑面积方式确定竞得人，每次竞价阶梯不小于建筑面积200平方米的整数倍，按竞建筑面积多者的原则确定竞得人。竞配建的安置住宅面积为计容建筑面积。具体问题如下：假设竞配建最后拍成功要求是无偿配建1000平住宅，同期销售均价为1000元每平方。那么：1、1000*1000是否视为获取土地所付出的成本，可否作为销项税额抵减的基数？2、1000*1000是否视为获取土地所付出的成本，是否需要缴交契税？3、1000*1000是否视为获取土地所付出的成本，土地增值税上是否可以将1000*1000作为土地成本扣除？4、1000*1000是否视为获取土地所付出的成本，所得税上是否可以将1000*1000作为土地成本扣除？

答：1、约定配建安置住房无偿移交给政府的，需要按照销售行为缴纳增值税；如您为房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据上注明的金额为准。

2、企业通过出让方式取得国有土地使用权，应按成交价格计算缴纳契税。

3、配建安置住房无偿移交给政府的，不符合以下文件规定的赠与情形应视同销售缴纳土地增值税，对应成本、费用可以分摊扣除。取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

4、无偿移交给政府的房产其资产所有权属已经发生变化，属于视同销售的情形，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税，发生的合理支出可以税前扣除。房地产企业按照合同约定将配建的住宅无偿转让给政府部门的，可将配建住宅建造成本计入土地成本。

文件依据：

一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

另根据附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人］有关政策

……

(三)销售额。

……

11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

……

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

……

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

二、根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）规定：“第一条在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。

第二条本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

(一)国有土地使用权出让;

……

第四条契税的计税依据：

(一)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格;

……

(三)土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。”

三、根据《财政部国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定：“一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。

（一）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。

没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：

1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。

2.土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。

（二）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。”

四、根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定：“四、关于细则中‘赠与’所包括的范围问题

细则所称的‘赠与’是指如下情况：

……

(二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。”

五、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

六、根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。”

来源：福建省税务局

64.我司在销售给客户货物同时，会赠送给客户一些样品或者零件（实际销售价格中已包含了这部分赠品的价格，只是发票上不体现），请问这部分赠品在增值税上需要视同销售缴纳增值税吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第六条规定：“第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。”

因此，纳税人销售货物同时赠送样品或零件属于有偿赠送行为，应在收取的价款中合理划分所销售货物和所赠送样品、零件的价款，并分别开具发票及进行纳税申报。

上述回复仅供参考，具体以法律法规和法律法规授权主管税务机关作出的相关规定为准。若您对此仍有疑问，请联系福建税务12366或主管税务机关。

文章来源：福建省税务局

文章来源：亿海地产建筑财税

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