土地增值税清算中土地使用税可计入房地产开发成本扣除？

业内有观点认为房地产开发期间缴纳的土地使用税可计入“土地征用及拆迁补偿费”，在土地增值税清算中予以扣除，其依据是《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）的第二十六条，具体内容如下：

土地征用及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、农作物补偿费、危房补偿费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿费用、安置及动迁费用、回迁房建造费用等。

“土地征用及拆迁补偿费”的关键是“为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用”，而土地使用税是取得土地之后持有期间发生的税款，本身和取得土地没有关系，不符合此款的定义。我很怀疑持有此观点的人是不是弄混了土地使用费和土地使用税的区别：土地使用费指的是土地使用者为了使用土地需要支付给土地所有者的费用；城镇土地使用税是指国家在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。因此土地使用费是为取得土地开发使用权而发生的费用，土地使用税是为使用土地（取得之后）发生的费用，两者完全不同。综上按照财会[2013]17号文，土地使用税不应计入“土地征用及拆迁补偿费”。

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。财会[2016]22号文明确土地使用税应计入“税金及附加”项目，由于土地使用税不是与转让房地产有关的税金，因此土地增值税清算中不应扣除。

文章来源：税屋      作者：税语说