房地产行业印花税能否核定

税法规定及主流观点

根据税收征管法第三十五条及国家税务总局公告2016年第77号《印花税管理规程（试行）》，税务机关可以根据《征管法》确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准，纳税期限为一个月或一个季度，主管税务机关应当向纳税人送达《税务事项通知书》，并注明核定征收的方法和税款缴纳期限。

因此，印花税可以核定，核定的一般方法为按销售收入的一定比例确定计税依据，但大部分地区对于房地产企业的核定比例为100%（北京、广州、青岛、天津、贵州、安徽、大连、山东、四川、海南、广西、河北、河南、湖北等），部分地区规定房地产企业不得核定（如重庆）。

特殊情况

《辽宁省地方税务局关于印发的通知》（辽地税函〔2005〕288号）规定，从事房地产开发的单位和个人按采购金额的70%-100%+销售收入的100%。

《福建省印花税核定征收管理办法（试行）》（闽地税发〔2004〕319号）规定，外贸、房地产开发业按购销总额的80%-100%。

《宁波市地方税务局转发财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》甬地税二〔2006〕268号规定，对购销合同核定征收印花税的行业合同签订比例调整为：……房地产企业按销售（营业）收入的20%比例核定。（宁波只规定了房地产企业购销合同的核定办法，未规定产权转移书据）

实操指南

部分地区规定印花税核定不得由纳税人主动申请，只能由税务机关发起。可主动申请的地区包括北京、广州、天津、广西、河北、江苏、青海、重庆。

政策依据

《中华人民共和国税收征收管理法》“第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。”

国家税务总局公告2016年第77号《印花税管理规程（试行）》“第十二条税务机关可以根据《征管法》及相关规定核定纳税人应纳税额。

第十三条税务机关应分行业对纳税人历年印花税的纳税情况、主营业务收入情况、应税合同的签订情况等进行统计、测算，评估各行业印花税纳税状况及税负水平，确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准。

第十四条实行核定征收印花税的，纳税期限为一个月，税额较小的，纳税期限可为一个季度，具体由主管税务机关确定。纳税人应当自纳税期满之日起15日内，填写国家税务总局统一制定的纳税申报表申报缴纳核定征收的印花税。

第十五条纳税人对主管税务机关核定的应纳税额有异议的，或因生产经营情况发生变化需要重新核定的，可向主管税务机关提供相关证据，主管税务机关核实后进行调整。

第十六条主管税务机关核定征收印花税，应当向纳税人送达《税务事项通知书》，并注明核定征收的方法和税款缴纳期限。”

文章来源：税税有道   作者：刘文怡