摘要：某房地产企业在土地增值税清算中，因错误采用“占地面积”替代“基底面积”分摊土地成本，导致可分摊基数虚增，引发税务争议。税务机关依据国税发〔2006〕187号文，要求以基底面积作为分摊基准，并补充党群及配套用房的土地成本申报。本案暴露企业因概念混淆、数据脱节导致的税务风险，警示需建立规划文件、测绘报告与税收政策的动态校验机制，强化公共配套设施的成本归集规则，以保障清算合规性。

关键词：土地增值税、基底面积、成本分摊、占地面积

案例背景概述：

某房地产企业开发项目包含8栋住宅及党群、配套用房，于2020年与当地国土资源局签订土地合同，合同约定2020年8月10日交付土地，项目于2020年11月12日正式开工，竣工日期2022年12月11号，截至2023年5月，已转让房地产建筑面积占比100%，销售比例100%，已达到清算要求。

2023年6月11日，该项目所在地主管税务机关对该房地产企业下达《税务事项通知书》（土地增值税清算通知）。

税务机关根据企业申报的资料进行审核，在审核时，发现企业提供的资料存在以下争议：

案例解析：

该项目含8栋住宅及党群、配套用房，申报土地出让面积40,032.50㎡，并按各楼栋申报的“占地面积”分摊土地成本。税务机关发现其申报的“占地面积”与企业提供测绘报告基底面积（一层建筑面积）严重不符（如1号楼申报占地8,921.06㎡，基底面积仅1,002.20㎡）。

后经讨论税务机关结合当地政策口径要求企业以基底面积或一层建筑面积为分摊依据。党群用房、配套用房未申报占地面积，需补充上述房源占地面积。

争议焦点分析：

核心矛盾：企业采用"占地面积"分摊土地成本，但该指标与规划文件中的基底面积（一层建筑面积）存在系统性偏差，最高差异率达834%。

技术认定：

基底面积：建筑物首层外墙勒脚以上结构外围水平投影面积

占地面积：包含建筑物基底、附属设施、绿化等多维空间的用地面积

税务影响：虚增可分摊土地成本基数，导致住宅单位成本降低，少缴土地增值税

总结归纳：

房地产企业在进行土地增值税清算时，其申报的占地面积需与规划、测绘报告中的基底面积相符合，若涉及规划变更或其他原因，在清算前期应及时和税务机关沟通。

公共配套设施（如党群用房、配套用房）应结合当地政策核实是否纳入土地成本分摊范围。

税务处理依据及调整

（一）政策依据

《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 》（国税发〔2006〕187号）第三条：“属于多个房地产项目共同成本费用的，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例，或其他合理方法进行分摊”

（二）调整方案

成本分摊基准修正：

住宅部分：按实测基底面积分摊土地成本

公共配套：补充申报党群用房（587.21㎡）、配套用房（1,569.15㎡）的占地面积

计算方法调整：

单栋分摊系数 = 该栋基底面积 / 总基底面积

应分摊成本 = 总土地成本 × 分摊系数

风险防范建议

数据一致性管理：

建立"四证一致性"核查机制（土地合同、规划许可证、施工图纸、测绘报告）

动态监控规划变更对基底面积的影响

特殊用房处理：

公共配套用房需单独建立成本台账

区分营利性/非营利性配套设施适用不同分摊规则

税企沟通机制：

重大规划调整前应进行税务影响评估

建立争议事项书面备案制度

典型启示

本案暴露房地产企业土地增值税清算的三大常见风险：

1.概念混淆风险：对专业术语理解偏差导致错误适用分摊标准

2.证据链断裂风险：规划文件、测绘报告与会计记录数据不匹配

3、政策适用风险：忽视地方特殊规定（如本市要求人防设施参与分摊）

建议企业建立"三维校验体系"：规划指标技术校验→成本归集会计校验→税收政策法务校验，实现土地增值税清算的全流程合规管理。

数字化工具应用

《土地增值税清算辅助系统》：进行项目数据采集存档，绘制可视化的项目全周期画像，可以快速全面掌握项目概况及疑点方向；通过风险指标与数据模型，智能识别分析潜在风险并指引应对方向，为风险防控与合规优化赋能，提高工作效率的同时，降低征纳双方的合规成本，维护征纳平衡与税法尊严，优化征纳关系。

《智税AI》：配备了专属财税知识库，可以进行实时问题答疑，获取疑难问题解决思路与方法，给出方案级答案；同时还与《土地增值税清算辅助系统》结合，根据项目真实数据进行AI深度分析，快速生成项目土地增值税清算评估报告，前置风险防控，为税务规划提供合规建议。”

扫码获取数字化工具

数字税务知识学习

《数字税务—土地增值税清算数字化实践及案例》书籍：该书由上海国家会计学院数字化税务研究中心课题组牵头编著，全书通过讲方法、讲案例的形式，不仅可以让你掌握清算全流程审核要点与分析方法，还可以学到数字化清算模式，获得更先进的解决土增清算问题的思路与做法。扫码在线购买~

《土地增值税清算审核方法与案例解析》线上实战课程：针对清算审核的收入、成本、费用、税金等重点环节进行方法剖析与案例精讲，并对通过技术手段进行审核分析的数字化清算模式进行系统讲解，现在扫码订阅赠送上述书籍！

ps：现在扫码订阅赠送上述数字税务书籍！