从怪异的会计分录中发现企业问题

某玩具制造企业成立于2010年8月，注册资本100万元，有员工近200人，从事玩具生产，为增值税一般纳税人。近期主管税务机关对其2011年纳税情况进行了检查。

经测算，该企业增值税税负率低于同行业平均水平，但企业所得税贡献率达到同行业平均水平。企业解释为原材料价格上涨，导致进项税金额较大，因此增值税税负率低。检查人员检查了其进项税专用发票，未发现其存在多抵扣进项税额的问题，而该企业的销售毛利率还略高于同行业平均水平，因此检查人员初步认为其少计收入的可能性较小。

检查人员翻阅了其相关会计账簿，该企业财务核算比较健全，但检查人员在翻阅记账凭证时发现了一笔怪异会计分录。

借：银行存款

  贷：发出商品

      产成品差异

这笔分录引起了检查人员的怀疑，按照正常的会计核算，贷方的发出商品对应的借方应是主营业务成本，这个“产成品差异”是什么科目？检查人员发现企业有的贷方发出商品对应的借方是主营业务成本，有的则是银行存款或现金，检查人员认为其中存在疑点。

经过政策辅导，该企业承认，其销售商品与客户结算时开具发票，确认收入，结转成本。

1、即发出商品时，

借：发出商品

  贷：库存商品

2、开具发票时，

借：应收账款；

  贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）。

同时，

借：主营业务成本

  贷：发出商品

3、收到货款时，

借：银行存款

  贷：应收账款

如果销售商品未开具发票的，则不确认收入，也不结转成本，毛利计入“产成品差异”。

1、即发出商品时，

借：发出商品

  贷：库存商品

2、收到货款时，

借：银行存款；

  贷：发出商品

      产成品差异

经查，该企业2011年少计收入658541.52元，少计成本586240.25元，补缴增值税111952.06元，补缴企业所得税18075.32元，并加收滞纳金。进项税额占销售额的比例达到正常水平。至此，检查人员终于弄明白该企业为什么增值税税负率异常，而企业所得税贡献率正常。由于其进项税已全额抵扣，导致增值税税负率偏低，但由于其少计收入的同时，相应的成本少计了，最终对企业所得税指标影响不大。