计提未实际发生的福利费，你调对了么？

问一：计提未实际发生的福利费支出，企业所得税汇算如何调整？如：G企业2018年实际发生工资薪金支出200万元，计提职工福利费28万元，实际发生福利费支出18万元，应如何调整？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512）第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。G企业计提未实际发生的福利费28-18=10万元，不予税前扣除，应纳税调增。实际发生福利费支出18万元不超过工资薪金总额14%（200×14%=28万元），准予扣除。

问二：次年，未计提实际发生的福利费支出，企业所得税汇算如何调整？如：G企业2019年发生工资薪金支出200万元，未计提职工福利费，实际发生福利费支出10万元（通过应付职工薪酬-福利费借方支出），应如何调整？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512）第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。G公司实际发生职工福利费支出10万元，不超过工资薪金总额14%（200×14%=28万元），准予扣除，不涉及纳税调整。从申报表逻辑亦是如此：

“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。

但，对于G公司2018年和2019年整体来说，因职工福利费支出纳税调增10万元，造成多缴企业所得税。

因此，本文建议，G公司2019年实际支付职工福利费作为跨期费用扣除，填列A105000纳税调整明细表第26行“跨期扣除项目”调减2019年应纳税所得额10万元。

文章来源： 黎玉兰 图表学税法