处置使用过的小汽车如何财税处理
问：企业处置使用过的小汽车如何财税处理？
答：一、增值税。原增值税条例规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营改增后，根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）的规定，2013年8月1日开始，企业购入小汽车可以抵扣进项税。因此，在2013年8月1日以前购买的小轿车不能抵扣。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）及 《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定，购入时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产，销售时按简易计税，适用3%减按2%交增值税，只能开具增值税普通发票。另据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）规定，企业销售购进时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产时，放弃减免按3%交增值税的，可以开具增值税专用发票。因此，一般纳税人销售购进时不能抵扣且没有抵扣进项税的汽车可以简易计税，以3%减按2%缴纳增值税，开具3%的增值税普通发票；也可以放弃减免的1%，按3%缴纳增值税，开具3%的增值税专用发票，并且购买方可以抵扣。增值税一般纳税人销售2013年8月1日以后购买并且使用过的小轿车，则应当按照 13%适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。
另外随增值税还应附征城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。
二、印花税。《印花税暂行条例》所附《印花税税目税率表》中包括“产权转移书据”。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》第十条明确“财产所有权转移书据”的征税范围是：“经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据”。二手车一般都已在交通管理部门登记注册，其转让合同应属于“产权转移书据”，按照所载金额的万分之五缴纳印花税。因此，二手车的购销合同应按“产权转移书据”适用万分之五的税率缴纳印花税。
三、发票开具。一般纳税人销售使用过的小汽车，选择 3%减按 2%征收增值税的，需要开具增值税普通发票不得开具增值税专用发票；一般纳税人销售固定资产，放弃 3%减按 2%征收增值税改按 3%征收增值税的，可以开具增值税专用发票；一般纳税人销售使用过的小汽车，按照 13%适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。企业销售使用过的小汽车应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。
四、会计处理。《企业会计准则—会计科目和主要账务处理》1606 固定资产清理三、固定资产清理的主要账务处理。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。根据上述规定，清理过程中应支付的相关税费，包括城建税、教育费附加及地方教育附加，均通过“固定资产清理”科目核算。
举例：甲企业2019年2月以20,000.00元销售2012年购买的小汽车，原值为500,000.00元，累计折旧495,000.00元。按照增值税的规定，企业2012年购入的小汽车是不可以抵扣进项税。所以，甲企业销售的小汽车可以简易计税。该企业选择享受优惠，则计算应缴纳的增值税为20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，其中增值税普通发票上税额为582.52元，减免194.17元。销售小汽车会计处理如下：
借：固定资产清理5,000
累计折旧 495,000.00
贷：固定资产-小汽车 500,000.00
收到款项：
借：银行存款 20,000.00
贷：固定资产清理 19,417.48
应交税费-简易计税 582.52
计提税费附加
借：固定资产清理46.6
贷：应交税费-城建税27.18
应交税费-教育费附加11.65
应交税费-地方教育费附加7.77
缴纳印花税：
借：固定资产清理100
贷：银行存款100
同时，固定资产清理余额转入资产处置损益：
借：固定资产清理 14270.88
贷：资产处置损益 14270.88
减免增值税会计处理：
借：应交税费-简易计税 194.17
贷：其他收益 194.17
缴纳增值税及附加税费：
借：应交税费-简易计税388.35
应交税费-城建税27.18
应交税费-教育费附加11.65
应交税费-地方教育费附加7.77
贷：银行存款434.95
文章来源： 中汇武汉税务师事务所十堰所 赵辉
