房地产地下车位的财税处理大全

房地产企业地下车位涉及的税种比较多，收入的确认与成本的扣除相对来讲比较复杂，各地税务机关对此项业务的界定标准比较模糊，加上房地产企业地下车位本身复杂的产权问题和多样的处理方式，导致各地税务机关在政策操作上的差异化，给房地产企业的财务人员和税务人员的业务操作带来很大的困惑，如何实现企业利益最大化？除了详细了解当地税务政策之外，加强对地下车位产权问题的认知，根据实际情况选择正确的处理方式成为重中之重。本文结合当前各地税务政策实施的实际情况，对房地产企业地下车位涉税问题进行全方位的解析，以期对房地产财务从业人员有所帮助。

地下车位的分类

目前，房地产企业的地下车位主要分为三类：

一是有产权车位，即能够办理产权的车位；

二是人防车位，即与人防工程混合使用，利用人防工程建成的车位；

三是无产权车位，即不计入容积率无法办理产权的车位；

其中，有产权车位作为开发产品处理，没有异议；主要的争议在于人防车位和无产权车位。

地下车位的产权分析

大家都知道，关于地下车位的税企争议主要来源于地下车位的产权争议，各地税收政策法规最终不过是对地下车位的产权和交易方式认定的一种态度，因此有必要加强对地下车位产权的认知与理解。

《物权法》第142条规定，建设用地使用权人建造的建筑物、构造物及其附属设施的所有权属于建设用地使用权人。也就是说，房地产企业作为建设用地使用权人，其建造的地下车位除了人防车位之外，所有权均属于房地产企业，不管能不能办理产权证，这里应有一个很重要的认知，就是无产权车位其所有权属于房地产企业。

《物权法》第74条规定，建筑区划内用于停放汽车的车位的归属，由当事人通过出售、附赠或出租等方式约定。也就是说，房地产企业将无产权车位出售给业主，无产权车位的所有权就归了业主，房地产企业将无产权车位出租给业主，业主就取得了无产权车位的使用权。

《中华人民共和国防空法》规定，按照国家有关规定修建的战时可用于防空的地下室，人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。也就是说，人防车位的所有权属于国家政府，房地产企业作为建设方拥有使用权和收益权，从合法合规上来讲，房地产企业不能出售人防车位，只能出租人防车位。

地下车位的常见处理方式

第一种，有产权车位，正常销售；

第二种，无产权车位，房地产企业与业主签订《地下车位销售买卖合同》，合同当中有明确的车位使用期限，车位价款是一次性支付，车位价格不等，与有产权的地下车位销售价格相当，购买方则拥有车位的使用权等其他权益，可以出租、转让等处置，不受房地产企业的管理、控制等等；

第三种，人防车位，房地产企业与业主签订地下车位的长期租赁合同，合同中约定使用期限终止时，房地产企业同意将该车位继续无偿提供给业主使用，直到合同规定的期限为止；

第四种，有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租；

第五种，有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租；

 一般房地产企业 的处理方式就是上述五种情形，下面将对每种处理方式的涉税问题进行解析。

不同处理方式涉税解析

第一种，有产权车位，正常销售

涉及增值税、企业所得税、印花税和土地增值税，涉税处理同正常开发产品一样；

第二种，无产权车位销售

涉及增值税、企业所得税、印花税和土地增值税，增值税按销售不动产项目征税，各地政策基本一致；

第三种，人防车位长租

涉及增值税、企业所得税、印花税和土地增值税，这里的争议比较大，有的地方按不动产租赁征收增值税，有的地方按销售不动产征收增值税；有的地方在土地增值税清算时同意计入收入同时允许扣除成本，有的地方在土地增值税清算时不同意计入收入同时也不允许扣除成本，如果不计收入不扣成本的话，就要从租计征房产税，给企业带来很大的税收负担；

第四种，有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租

有产权车位销售涉及增值税、企业所得税、印花税和土地增值税，无产权车位和人防车位自用或出租涉及房产税；

第五种，有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租

有产权车位和无产权车位销售涉及增值税、企业所得税、印花税和土地增值税，人防车位自用或出租涉及房产税；

地下车位之增值税

一、有产权车位正常销售

按照销售正常开发产品缴纳增值税；

二、无产权车位销售

即房地产企业与业主签订《地下车位销售买卖合同》，合同当中有明确的车位使用期限，车位价款是一次性支付，车位价格不等，与有产权的地下车位销售价格相当，购买方则拥有车位的使用权等其他权益，可以出租、转让等处置，不受房地产企业的管理、控制等等；

通过上篇物权法的分析，无产权车位的所有权属于房地产企业，因此该车位买卖合同在合法合规性来讲没有问题，目前各地的做法基本一致，即按照销售不动产征收增值税。

国家税务总局在2016年5月12日营改增视频通报会问题答复中也提及到，如果房地产企业一次性收取乙方其他无产权地下车位的价款，视同转让开发产品的所有权，按照销售不动产方式处理，同样申报、缴纳增值税。

三、人防车位销售

即房地产企业与业主签订地下车位的长期租赁合同，合同中约定使用期限终止时，房地产企业同意将该车位继续无偿提供给业主使用，直到合同规定的期限为止；

也有房地产企业与业主签订人防车位销售合同，但这里就牵扯到一个合法合规性的问题，通过上篇的分析我们知道，人防车位的所有权属于国家政府，房地产企业只拥有使用权和收益权，如果签订人防车位销售合同，对于房地产企业来讲要承担合法合规性的风险，因此签订长租合同较为适宜；

但如果签订长租合同又会出现其他问题，首先，既然是租赁，那么增值税就应该按照租赁不动产项目征收，而不能按照销售不动产征收，虽然两者的增值税税率均为9%，但适用的税目却完全不同；其次，如果税局认定按照租赁不动产征收增值税，后面在土地增值税清算时就会不计收入同时不允许扣除成本，并对该部分车位按12%从租计征房产税，从而产生一系列的连锁反应；

根据财税[2016]36号文《附件1——销售服务、无形资产、不动产注释》第三条的规定，转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税；

关于“永久使用权”的认定各地标准不一，一般来讲，一次性收租二十年以上可视为转让“永久使用权”；

可见，房地产企业将地下人防工程建成车位、车库的，对外一次性出售或者出租若干年经营权的，属于提供不动产的租赁服务，应当缴纳增值税；

目前大多数地方是按照销售不动产征收增值税，但有个别省份是按照租赁不动产征收增值税，比如广东，结合上述的土地增值税和房产税综合考虑的话，租赁比销售税负大了好多；

四、有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租

有产权车位销售按照销售不动产征收增值税；无产权车位和人防车位自用或出租不需要缴纳增值税，但在后续的土地增值税清算时也不允许扣除相应的成本，并且需要缴纳房产税；

五、有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租

有产权车位和无产权车位销售按照销售不动产征收增值税；人防车位自用或出租不需要缴纳增值税，但在后续的土地增值税清算时也不允许扣除相应的成本，并且需要缴纳房产税；

总结：在增值税方面，争议最大的是人防车位，人防车位的转让征收增值税所适用的税目是关键，作为房地产企业来讲，尽可能向税局争取按销售不动产征税，不要和租赁沾边，避免后续需要缴纳房产税导致整体的税负增大。

地下车位之企业所得税

相关规定

 根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十三条规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。

根据第十七条， 企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

 2011年03月21日国家税务总局纳税服务司    

问：房地产企业利用地下设施修建了地下车库，并将该车库转让取得收入。根据国税发〔2009〕31号文件第三十三条规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。请问，文件中所称“作为公共配套设施进行处理”是否指该车库无论是否对外销售，均一次性计入开发成本，待停车场出售时，一次性确认收入而不能结转成本？

答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十三条规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。同时，该文件第二十七条规定，公共配套设施费包括在开发产品计税成本支出中。

因此，利用地下基础设施形成的停车场所应计入开发成本，待停车场所出售时，一次性确认收入，同时不能再结转成本。

从上述规定可以看出，无论是有产权车位、无产权车位还是人防车位，一律先作为公共配套设施费计入开发产品计税成本（目前大多数房地产企业的通常做法是有产权的计算独立成本，无产权的和人防车位计入公共配套设施），但如果是营利性的，则要按照建造开发产品处理（自用按建造固定资产），下面按不同类型地下车位的不同处理方式分别说明。

一、有产权车位正常销售

 按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本按已售面积对应扣除；

二、无产权车位销售

 按照销售正常开发产品处理，成本先作为公共配套设施计入开发产品计税成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本不再扣除；

三、人防车位销售

按照销售正常开发产品处理，成本先作为公共配套设施计入开发产品计税成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本不再扣除；

四、有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租

有产权车位销售按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本按已售面积对应扣除；

无产权车位和人防车位自用或出租，则按照建造固定资产处理，原来作为公共配套设施已计入开发产品计税成本的，这部分成本需要调整出来，转入固定资产核算；

无产权车位和人防车位出租，根据国税函2010-79号文，跨年度一次收取租金，可在租赁期内分期确认收入，分期缴纳企业所得税；

五、有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租

有产权车位销售按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本按已售面积对应扣除；

无产权车位销售按照销售正常开发产品处理成本先作为公共配套设施计入开发产品计税成本，取得收入时一次性计入所得税应税收入，成本不再扣除；

人防车位自用或出租，则按照建造固定资产处理，原来作为公共配套设施已计入开发产品计税成本的，这部分成本需要调整出来，转入固定资产核算；

人防车位出租，根据国税函2010-79号文，跨年度一次收取租金，可在租赁期内分期确认收入，分期缴纳企业所得税；

总结

 所得税方面的处理相对来说比较简单，不管是有产权车位、无产权车位还是人防车位，只要销售均按照开发产品处理，需要计收入，允许扣成本，但如果自用或者出租，则要按照建造固定资产处理。

地下车位之土地增值税

相关规定

房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的车库（位）作为公共配套设施的一种，按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第四条第（三）款的规定，应按以下原则处理：

1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；

2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；

3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

从上述规定可以明确：

 1、对有产权且能够销售的地下车位，其核算作为销售开发产品同其他开发产品一样计算征收土地增值税；

 2、房地产企业将地下车位（包含有产权车位、无产权车位、人防车位）转为自用或出租，不确认收入，其应当分担的成本、费用也不得扣除；

 3、 只要能够取得移交证明，一律可以按照公共配套设施扣除；

假如没有取得移交证明，下面按不同类型地下车位的不同处理方式分别说明。

分类解析

一、有产权车位正常销售

  按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，计收入，扣成本；

二、无产权车位销售

无产权车位销售各地处理方式的争议比较大，主要分为两种做法：一是计收入，扣成本；二是不计收入，不扣成本；

采取第一种做法的地方主要有江苏、湖北、河北、天津、浙江等，相关政策依据如下：

 1、根据《江苏省地方税务局公告关于土地增值税若干问题的公告》（苏地税规[2015]8号）第五条关于车库（车位、储藏室等）问题：

（1）能够办理权属登记手续的车库（车位、储藏室等）单独转让时，房地产开发企业应按“其他类型房产”确认收入并计算成本费用。

（2）不能办理权属登记手续的车库（车位、储藏室等），按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条第（三）项的规定执行。

2、根据湖北省地方税务局发布《湖北省房地产开发企业土地增值税清算管理办法》（鄂地税发[2008]207号）第十七条第四款规定：“对于停车场（车库），仅转让使用权或出租使用期限与建造商品房同等期限的，应按规定计算收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用”。

3、根据《河北省地方税务局关于对地方税有关业务问题的解答》第三条明确，房地产开发商与购房者签订地下室、车库转让合同的，其收入计征土地增值税，其成本费用允许按照对应配比原则在土地增值税清算中扣除。

4、根据《天津市地方税务局关于明确土地增值税清算若干问题的通知》（津地税地[2011]24号）第四条，关于地下车库收入与成本归集的问题实际操作中，房地产开发企业建造的地下车库，可视其具体情况按以下方法确定：

（1）有产权且对外销售的车库，其收入应并入房地产销售收入，相应的车库开发成本应准予扣除。

（2）转让车库使用权年限与所购房屋一致的，或者永久转让使用权的，可视同销售，应归集相应的收入和成本。

以上情况之外的其它形式，产生的收入与建造成本均不予以归集。

5、根据浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答：

问题一：房地产开发项目中转让使用权的车库（车位）是否征收土地增值税？

 答：根据《土地增值税暂行条例》第二条及《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：以出售或者其他方式有偿转让房地产并取得收入的行为，应按规定缴纳土地增值税。对房地产开发项目中配套的车库（车位），如转让使用权或提供车库（车位）长期使用权且使用年限和房地产的使用年限相同的，其取得的收入应并计房地产开发销售收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用，按规定计算征收土地增值税。

 采取第二种做法的地方主要有吉林、山东、青岛、广州、辽宁、大连、山西、西安、常州等，相关政策依据如下：

1、根据吉林省地方税务局《关于房地产开发企业建造地下车位（库）征收土地增值税问题的批复》（吉地税函[2012]54号）：

 根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）有关规定，房地产开发企业有偿转让有产权的地下车位（库），应计算土地增值税收入，并准予扣除相应的成本、费用；房地产开发企业将开发的无产权的地下车位（库）出租或自用，产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本、费用。

2、根据山东省地方税务局公告2017年第5号，房地产开发企业利用地下人防设施建造的车位取得的收入，不计入土地增值税收入，凡按规定无偿移交政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的，准予扣除相关成本、费用。

 3、根据青岛市地税局公告2016年第1号第五十七条， 房地产开发企业转让利用地下人防设施建造的车库（位）等设施取得的收入，不计入土地增值税收入，凡按规定无偿移交给政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的，准予扣除相关成本、费用。

未无偿移交给政府、公共事业单位的地下人防设施，其成本不允许扣除。该成本按照人防工程的建筑面积占总建筑面积的比例，在全部建筑安装工程费的成本内计算。

 4、根据《广州市地方税务局关于印发2016年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》（穂地税函〔2016〕188号），对土地增值税清算时未办理确权的人防地下车库，如纳税人能证明人防地下车库产权属于全体业主共同所有，或人防地下车库产权已移交给政府主管部门的, 其成本、 费用可作为公共配套设施费，允许扣除；否则，其成本、费用不允许扣除。

 5、根据《辽宁省地方税务局关于明确土地增值税清算有关问题的通知》（辽地税函[2012]92号）文件规定，无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除。其他无产权的建筑物等比照执行。

6、根据《大连市地方税务局关于进一步加强土地增值税清算工作的通知》（大地税函[2008]188号）规定，如纳税人开发的配套设施由房地产开发企业或物业管理部门实际享有占有、使用、收益或处分该房产、设施权利的，不允许计入公共配套设施，且在对整个项目进行土地增值税清算时，亦不得列入清算范围，其分摊的土地成本、各项开发成本、费用、税金等，不得在清算时扣除。

 7、根据山西省《房地产开发企业土地增值税清算管理办法》（山西省地方税务局公告2014年第3号）规定，无产权的车库、车位、地下储藏间在一定期限内让渡使用权的，收入不作为土地增值税清算收入，其相应的成本费用不可以扣除。

 8、根据《西安市地方税务局关于明确土地增值税若干政策问题的通知》（西地税发[2010]235号）对没有产权或不能转让的车位、车库、车棚等，其取得的使用权租金收入不作为转让房地产收入，其分摊的成本、费用、税金等不允许作为扣除项目进行扣除。

 9、根据常地税一便函〔2013〕2号：常州市地方税务局关于土地增值税若干征税问题的处理意见（二），无产权车库（车位）清算后销售确认问题：房产企业通过与业主签订转让无产权车库（车位）永久使用权、无固定期限或与房屋同期限让渡使用权等形式的转让协议，一次性收取固定年限使用费，其实质并未发生房屋所有权的转移。除原已开具销售不动产发票作收入处理情形外，该收入不属于土地增值税征收范围，不计入清算后继续销售收入，也不计入销售面积扣除成本费用。

三、人防车位销售

与无产权车位销售的处理雷同；

四、有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租

有产权车位销售，按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，计收入，扣成本；

无产权车位和人防车位自用或出租，不征收土地增值税，在土地增值税清算时不列收入，不扣除相应的成本、费用；其政策依据如下：

根据吉林省地方税务局《关于房地产开发企业建造地下车位（库）征收土地增值税问题的批复》（吉地税函[2012]54号），房地产开发企业有偿转让有产权的地下车位（库），应计算土地增值税收入，并准予扣除相应的成本、费用；房地产开发企业将开发的无产权的地下车位（库）出租或自用，产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本、费用。

五、有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租

 有产权车位销售，按照销售正常开发产品处理，计算该项产品的独立成本，计收入，扣成本；

 无产权车位销售，按照第二项所列两种做法；

 人防车位自用或出租，不征收土地增值税，在土地增值税清算时不列收入，不扣除相应的成本、费用；

六、附赠

 各地在附赠（捆绑销售）处理方式的政策基本一致，地下车库（车位）相关的成本、费用等在计征土地增值税时允许按规定计算扣除；

 根据安徽省地方税务局《关于若干税收政策问题的公告》（安徽省地方税务局公告2012年第2号）第八条规定，纳税人在销售房地产的同时向买受方附赠地下车库（车位），凡在售房合同中明确且直接在发票上注明附赠的，该地下车库（车位）相关的成本、费用等在计征土地增值税时允许按规定计算扣除。

根据《河北省地方税务局关于对地方税有关业务问题的解答》第三条明确，房地产开发商与购房者签订地下室、车库转让合同的，其收入计征土地增值税，其成本费用允许按照对应配比原则在土地增值税清算中扣除。对于赠送地下室、车库的情形，按购买房地产的金额一并核算，收入不再区分类型，其成本费用归集到购买的房地产类型进行扣除。

根据《江苏省地方税务局公告关于土地增值税若干问题的公告》（苏地税规[2015]8号）第五条关于车库（车位、储藏室等）问题，随房附赠的车库（车位、储藏室等），无论能否办理权属登记手续，房地产开发企业均应按销售合同上的房产类型计算成本费用。

总结

 房地产企业地下车位的土地增值税清算比较复杂，各地政策差异较大，房地产企业的财务人员需要特别注意，实务操作中把握三个方面：

 一是优先考虑无产权车位和人防车位取得移交证明，只要取得移交证明，无论后面如何处理，都可以作为公共配套设施扣除；

二是考虑附赠,即捆绑销售，因为捆绑销售的收入无法合理拆分，一般都会认定为销售，允许扣除相应成本；

三是做流程化的销售，对于无产权车位和人防车位，直接签订销售合同，并按照销售不动产缴纳增值税，所得税处理也是计收入、扣成本，土地增值税清算也要争取计收入、扣成本，从整个流程上做到销售的经济业务实质，争取实现三大税种实务操作时的有效统一。

地下车位之房产税

相关规定

根据国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第一条，关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

根据财政部、国家税务总局《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181号）：

 一、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。

上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

二、自用的地下建筑，按以下方式计税：

1．工业用途房产，以房屋原价的50—60%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-（10%—30%）]×1.2％。

2．商业和其他用途房产，以房屋原价的70—80％作为应税房产原值。

应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-（10%—30%）]×1.2％。

3．对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

 三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

通过以上政策我们可以明确：

1、开发产品在售出之前作为存货，不征收房产税，但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的开发产品应按规定征收房产税；

2、地下车位作为与地上房屋相连的地下建筑，需要按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税；

3、无论是地下何种车位（包含有产权车位、无产权车位、人防车位），只要自用或出租，均需按照规定缴纳房产税；

4、无产权车位和人防车位的销售是否征房产税是争议最多的地方，这个问题由土地增值税的问题延伸而来，土地增值税的处理有两种截然不同的方法：一是计收入计成本，二是不计收入不计成本。因而，目前房产税也分为两种不同的做法：一是土地增值税计收入计成本，则不征房产税；二是土地增值税不计收入不计成本，则要征房产税；

下面按不同类型地下车位的不同处理方式分别说明。

分类解析

一、有产权车位正常销售

按照销售正常开发产品处理，不征房产税；

二、无产权车位销售

无产权车位销售土地增值税各地处理方式的争议比较大，主要分为两种做法：一是计收入，扣成本；二是不计收入，不扣成本；

采取第一种做法的地方主要有江苏、湖北、河北、天津、浙江等，土地增值税计收入计成本，则不征房产税；

采取第二种做法的地方主要有吉林、山东、青岛、广州、辽宁、大连、山西、西安、常州等，土地增值税不计收入不计成本，则要征房产税；

三、人防车位销售

与无产权车位销售的处理雷同；

四、有产权车位销售，无产权车位和人防车位自用或出租

有产权车位销售，按照销售正常开发产品处理，不征房产税；

无产权车位和人防车位自用或出租，征收房产税，自用按照从价计征，租赁按照从租计征；

五、有产权车位和无产权车位销售，人防车位自用或出租

有产权车位销售，按照销售正常开发产品处理，不征房产税；

无产权车位销售，按照第二项所列两种做法，土地增值税计收入计成本，则不征房产税，土地增值税不计收入不计成本，则要征房产税；

人防车位自用或出租，自用从价计征房产税，出租从租计征房产税；

总结

房地产企业地下车位中的无产权车位和人防车位由于特殊的权属问题，导致各地税收处理差异较大，无法形成销售链条涉及的四大税种（增值税、企业所得税、土地增值税、房产税）的有机统一，体现出各地税局的税收主导思想模糊不清，纳税人也容易感到无所适从。

长远来看，销售链条涉及的四大税种有效统一乃大势所趋，比如，无产权车位和人防车位的销售或长租（超过二十年）如果从税务的角度定性为销售不动产，则应按销售不动产征增值税------企业所得税计收入扣成本------土地增值税计收入扣成本------不征房产税，这样可以做到对该项经济业务的定性思路清晰，合理有据。

 拿房产税来说，无产权车位和人防车位由于被房地产企业以转让有限产权或永久使用权的方式出售给业主，税局在该环节认定是销售不动产，按销售不动产征了增值税，业主由此取得了该车位的使用权和收益权，而房地产企业实质上对该车位已经没有任何权利了，征房产税显然不够合理，不过我相信随着这种经济行为税收实践的进一步深入，未来一定会更加合理，更加完善。

地下车位之成本分摊方式

相关规定

房地产企业地下车位的成本分摊涉及的一个重要问题就是是否分摊土地成本，从各地的税收实践来看，如果地下车位建筑面积属于计容面积，则分摊土地成本；如果地下车位建筑面积属于不计容面积，则不分摊土地成本。从各地来看，绝大多数地下车位建筑面积均属于不计容面积，不需要分摊土地成本。各地相关政策如下：

 根据《湖北省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》（鄂地税发〔2013〕44号）规定：“房地产开发项目在取得土地使用权时，申报建设规划含地下建筑，且将地下建筑纳入项目容积率的计算范畴，并列入产权销售的，其地下建筑物可分摊项目对应的土地成本。如交纳土地出让金的非人防地下车库，在整个开发项目的土地使用证中会标明地下车库的土地使用年限和起止日期，同时取得‘车库销售许可证’，在计算地下车库土地增值税扣除项目时可分摊土地成本【备注：该文已废止】。

根据厦门市地方税务局2016年第7号 公告厦门市地方税务局关于修订《厦门市土地增值税清算管理办法》的公告第三十四条 ，同一个清算项目， 可以将取得土地使用权所支付的金额全部分摊至计入容积率部分的可售建筑面积中，对于不计容积率的地下车位、人防工程、架空层、转换层等不计算分摊取得土地使用权所支付的金额。

成本分摊方法

根据国税发[2009]31号文第二十七条， 开发产品计税成本支出的内容包括六大成本：土地成本、建安成本、前期工程费、基础设施费、公共配套费、开发间接费；

根据第二十九条， 企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象；

 按照第二十六条计税成本对象的确定原则中的功能区分原则，地下车位应作为单独成本核算对象，独立核算成本。

 1、土地成本：如果地下车位建筑面积属于计容面积，则地下车位应该分摊土地成本；如果地下车位建筑面积不属于计容面积，则不需要分摊土地成本；

2、建安成本：地下车位的建安成本属于专项成本，是可以按照建设部相关规定计算清楚的，根据成本核算的基本原则，它不需要分配可以直接计入地下车位成本；

3、其他四项成本：其他四项成本具有共同费用的性质，需要分配计入成本核算对象，该四项成本项目发生的费用与地下车位是密切相关的，无法直接计入，只能采取分配方式计入地下车位成本。其计算公式为：

地下车位应分摊的其他四项成本费用＝其他四项成本费用发生额÷（地上可售面积＋地下车位可售面积）×地下车位可售面积

 4、因此，地下车位的总成本=应分摊的土地成本+建安成本+应分摊的其他四项成本费用

总结

从各地的业务实践来看，地下车位相比地上建筑物的盈利能力相差太多，因此，我们应理性看待地下车位，地下车位的功能首先是建筑基础功能，基础和承重是第一功能，其次才是人防功能和车位配套功能，无论无产权车位和人防车位的收入与成本是否参与土地增值税清算，单纯地把地下车位的建造成本直接归集为地下车位的成本的确不够合理；

房地产企业在规划与设计地下车位时首先考虑的是建筑基础和承重功能，各种承重柱占用了大量的地下空间，同时要考虑到车辆并行与出入顺畅等因素，导致地下车位的公摊面积超大，一般的车位套内建筑面积大约12平米，但加上公摊后基本达到40平米，由于车位的售价普遍不高，特别是三四线城市，容易导致车位的收入与成本倒挂，所以很多地方在实务操作上不但不用分摊土地成本，也不分摊其他四项成本费用的应分摊额；

由于地下车位的配套功能和人防功能，与地上建筑物形成一个一体化的概念，再加上地下车位的低增值率或者负增值率，将其纳入土地增值税清算范围，利用其低增值率或负增值率来降低其他类型房地产的高增值率，才能彰显税收基本法的税收公平合理原则，建议国家税务总局能够尽快出台相关政策，规范房地产企业地下车位成本核算方法，统一明确土地增值税清算范围，为纳税人创造一个合理公平的税收征管环境。

高金平大师观点

一、地下非人防无产权车位       

 1、地下非人防无产权车位应作为公共配套设施处理，房地产企业如果以销售若干年使用权名义“出售”车位，只需将取得的收入并入销售收入征收增值税、土地增值税、企业所得税，而不需要将车位的收入与成本单独进行会计、税务处理；      

 2、地下非人防无产权车位如果对外出租给非业主，应对其租赁收入征收增值税和企业所得税，车位成本仍可在计算土地增值税和企业所得税税前扣除；

 根据上述观点可以得出如下结论：地下非人防无产权车位无论出售或出租，车位成本均可作为公共配套设施在土地增值税和企业所得税税前扣除；

二、地下人防车位

 1、地下人防车位应当作为公共配套设施费计入开发成本处理，人防办理了验收手续即意味着已经移交；

2、房地产企业将地下人防车位对外出租，并不影响人防车位成本在土地增值税和企业所得税税前扣除，出租收入只需缴纳增值税、企业所得税，不征土地增值税；

 3、跨年度提前收取租金企业所得税处理与会计处理一致，收入的确认按国税函【2010】79号文处理，房地产企业向人防办缴纳的人防使用费应作为长期待摊费用，分期结转成本；

根据以上观点同样可以得出如下结论：地下人防车位无论出售（长租）或出租，车位成本均可作为公共配套设施在土地增值税和企业所得税税前扣除；

根据以上观点同样可以得出如下结论：地下人防车位无论出售（长租）或出租，车位成本均可作为公共配套设施在土地增值税和企业所得税税前扣除；

总结

综合上述高金平老师的观点，笔者可以得出如下结论：

1、地下非人防无产权车位和地下人防车位无论如何处理（长租出售或短期出租），其成本均可在土地增值税和企业所得税税前扣除；

2、文中未提及房地产企业自用情形，按照上述思路，如果自用，不征增值税，不征企业所得税，不征土地增值税，其成本还可在土地增值税和企业所得税税前扣除；

 3、文中也未提及房产税，按照文中的观点，地下非人防无产权车位的产权属于全体业主，地下人防车位的产权属于国家政府人防办，房地产企业对该两种车位的处理方式都属于转租行为，房地产企业的转租行为不应该缴纳房产税。

文章来源：广通财税