公益性捐赠：取得电子票据也可税前扣除

2024年1月，财政部在《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》（以下简称原《办法》）的基础上，重新修订发布了《公益事业捐赠票据使用管理办法》（以下简称新《办法》），以进一步规范公益事业捐赠票据使用和管理行为，加强公益事业捐赠收入财务监督管理，促进社会公益事业发展。新《办法》自2024年2月1日起施行，原《办法》同时废止。

明确基本概念

为规范纳税人公益事业捐赠票据使用，新《办法》首先明确了相关的基本概念。其中，公益事业捐赠票据，指县级以上人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会组织（以下统称公益性单位）按照自愿、无偿原则，依法接受并用于公益事业的捐赠财物时，向提供捐赠的自然人、法人和其他组织开具的凭证。公益事业，应当符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条对公益事业范围的规定或者《中华人民共和国慈善法》第三条对慈善活动范围的规定。公益事业捐赠票据，是会计核算的原始凭证，包括电子和纸质两种形式。

新《办法》第六条明确，公益事业捐赠票据的基本内容包括票据名称、票据监制章、票据代码、票据号码、交款人统一社会信用代码、交款人、校验码、开票日期、二维码（条形码）、项目编码、项目名称、单位、数量、标准、金额（元）、金额合计（大写）/（小写）、备注、其他信息、收款单位（章）、复核人、收款人等。捐赠人需要检查公益事业捐赠票据基本内容各要素是否齐全，规避公益性捐赠税前扣除在票据这一形式要件上的风险。

与相关税收规定衔接

新《办法》规定，电子票据和纸质票据具有同等法律效力，是财政、税务、审计、监察等部门进行监督检查的依据。同时规定，各级财政部门应当积极推广运用公益事业捐赠电子票据，实现电子开票、自动核销、全程跟踪、源头控制。这与新修订的发票管理办法的规定高度一致——发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。因此，公益事业捐赠电子票据也可作为税前扣除的有效凭证。

新《办法》规定，县级以上人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会组织按照自愿、无偿原则，依法接受并用于公益事业的捐赠财物时，应当向提供捐赠的自然人、法人和其他组织开具公益事业捐赠票据。而原《办法》关于公益事业捐赠票据开具单位，规定了“各级人民政府及其部门”，未限定为县级以上的人民政府及其部门。企业所得税法实施条例第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。可见，根据新《办法》，只有县级以上人民政府及其部门才能开具公益事业捐赠票据，与企业所得税法规定一致。

需要注意的事项

需要注意的是，根据新《办法》第十五条规定，公益性单位接受货币（包括外币）捐赠时，应按实际收到的金额填开公益事业捐赠票据。公益性单位接受非货币性捐赠时，应按其公允价值填开公益事业捐赠票据。

《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号，以下简称27号公告）第十三条指出，除另有规定外，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受企业或个人捐赠时，接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额。接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。相较于27号公告，新《办法》没有强调捐赠方必须出具非货币性资产公允价值证明。但从合规性角度考虑，笔者建议受赠方在接受非货币性资产捐赠时，尽可能在取得相关证明的情况下，再开具公益事业捐赠票据。

新《办法》还规定，公益性单位应当按票据号段顺序使用公益事业捐赠票据，填写时做到字迹清楚，内容完整、真实，印章齐全，各联次内容和金额一致。对于电子或纸质公益事业捐赠票据填写错误的情形，新《办法》分别作出明确：公益事业捐赠电子票据填写错误的，应当开具红字电子票据；公益事业捐赠纸质票据填写错误的，应当另行填写。因填写错误等原因作废的纸质票据，应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样，并完整保存全部联次，不得私自销毁。

此外，新《办法》明确，各省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，一般应当在本行政区域内核发使用，不得跨行政区域核发使用，但本地区派驻其他省、自治区、直辖市的公益性单位除外。（作者单位：国家税务总局北京市税务局）

文章来源：中国税务报-作者：马泽方