增值税、企业所得税、会计的视同销售，三者有何异同？
视同销售在增值税、企业所得税、会计中都有不同的含义。
增值税中的视同销售，本质可理解为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等，而会计上没有做销售处理；
企业所得税中的视同销售，代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；
会计中的视同销售，是指没有产生收入但是视同产生收入了。
增值税的视同销售政策规定
1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
企业所得税视同销售政策规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
案例分析
企业常见风险点：视同销售额核算不准确 企业将自产产品作为样品赠送给客户是常见的市场行为，在税务处理上属于增值税、企业所得税的视同销售行为。根据增值税暂行条例实施细则第十六条规定，视同销售额应按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按组成计税价格。实务中，一些企业认为将自产产品作为样品赠送客户，并没有给企业带来现金流，因此没有按视同销售确认收入，或者认为赠送的样品没有产生增值，因此按产品成本确认视同销售收入，这些都是对视同销售行为的税务处理理解不准确。 ◎典型案例◎ C公司是一家贸易公司。为扩大市场，C公司将自产产品作为样品赠送给了客户，产品成本为不含税价格80万元，当年该企业同类产品对外销售的不含税价格为100万元。该公司在会计核算时，借记“销售费用”90.4万元，贷记“库存商品”80万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”10.4万元，在申报增值税时按视同销售申报销售额80万元，并缴纳了相关税款（不考虑附加税费）。 根据增值税暂行条例实施细则第十六条规定，该公司应首先按其最近时期同类货物的平均销售价格，确定视同销售额。也就是说，C公司视同销售额，应为相应产品的对外销售价格100万元，而不是成本价80万元。 ◎风险提示◎ 视同销售是企业经常会遇到的一种特殊的销售行为，虽然并没有给企业带来直接的现金流，但是税务处理上应视同销售处理，并按规定缴纳相关税款。同时，视同销售行为销售额的确定依据，一般是产品的销售价格。企业在发生视同销售行为时，应注意确认并准确确认收入，以免产生涉税风险。
视同销售关注以下三点：
1.从归纳的总结表中可以看出，增值税的视同销售中只有一个项目是×，即外购货物用于集体福利个人消费。因为该项目在增值税处理中属于不得抵扣的进项税，所以不属于增值税的视同销售。
2.归纳表有三个项目增值税、企业所得税、会计三者全部是√，即自产委托加工用于集体福利个人消费、自产委托加工外购用于投资、自产委托加工外购用于分配，严格来说，这三项会计上已经做收入了，增值税和企业所得税就不应该称之为“视同销售”了。不过为了便于对比学习，列示在一起比较合适。另外因会计已入账做收入了，所以这三个项目涉及的增值税和企业所得税通常来说不会漏缴，涉税风险不大。
3.会计上不做收入，但增值税和企业所得税都需要视同销售收入的情形，主要是无偿赠送货物、无偿提供服务、无偿转让不动产或无形资产。企业之间的无偿行为，因会计不做账，很多财务人员就会忽略其中存在的涉税问题，漏缴该行为应缴纳的增值税和企业所得税，而税务风险常常就出现在不经意之间。
文章来源：中国税务报、上海税务、小颖言税、何博士说税；晶晶亮的税月
