存货成本在《企业会计准则》与《小企业会计准则》的处理

零售企业甲公司2013年12月1日购入一批商品，购买价款100万元，相关费用5万元，2014年2月1日该批商品售出。

（1）若甲公司适用《会业会计准则》，则会计处理如下：

2013年12月1日购入时：

借：库存商品  105

贷：银行存款  105

2014年2月1日售出时：

借：主营业务成本 105

     贷：库存商品 105

（2）若甲公司适用《小企业会计准则》则会计处理如下：

2013年12月1日购入时：

借：库存商品 100

销售费用    5

贷：银行存款  105

2014年2月1日售出时：

借：主营业务成本 100

贷：库存商品  100

税务处理

由此可见，《小企业会计准则》与税法产生了差异。在第（2）个案中，甲公司在2013年应调增应纳税所得额5万元 （销售费用5万元调回），但在2014年度结转成本时再调减应纳税所得额5万元，加大了小企业纳税调整的工作量。需要注意是，该处理仅适用批发业、零售的小企业。

备注：

 《小企业会计准则》  收入   第六十五条规定：  费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。   小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

  按企业所得税法规定，以购买价款和支付的相关税费作为购入存货的成本。