施工企业质保金如何财税处理？

针对施工企业未收到的质保金，增值税与企业所得税的处理原则完全不同：增值税原则上“收钱或开票时才交”，而企业所得税在“完工时即确认收入”。

一、增值税：收钱或开票才产生纳税义务

未收到的质保金，只要未开具发票，就暂时不需要缴纳增值税。

核心规定：根据《国家税务总局公告2016年第69号》第四条，建筑服务被扣押的质保金，未开具发票的，以实际收到质保金的当天为纳税义务发生时间。反之，如果提前开具了发票，则开票当天即产生纳税义务。

处理建议：未开票、未收款：暂不确认销项税。可先计入“应交税费-待转销项税额”，待实际收到时再转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。发生扣款：若因质量问题被扣留，属于销售折让。应开具红字发票冲减之前确认的销售额和税款。

二、企业所得税：完工即确认收入

无论是否收到钱或开票，质保金均需在工程完工年度计入应纳税所得额。

核心规定：根据《国税函〔2008〕875号》，企业应遵循权责发生制。质保金作为工程价款的一部分，在工程完工且金额能可靠计量时，就应确认收入。

特殊调整：发生扣款（赔偿支出）：若实际被扣款，凭合同、扣款协议等证明资料，作为“赔偿支出”在实际发生年度税前扣除，无需追溯调整原收入。最终无法收回（坏账损失）：质保期满后因业主破产等原因彻底收不回来，按资产损失进行税前扣除（需填报明细表并留存证据）。

三、会计处理

1. 完工结算时（正常确认收入）

此时确认全部收入，但因增值税可能未到纳税时点，需分离处理：

借：合同资产

贷：主营业务收入（含质保金）

       应交税费-待转销项税额（针对质保金部分）

2.质保期满

借：应收账款

贷：合同资产

全额收回：

借：银行存款

       应交税费-待转销项税额

贷：应收账款

      应交税费-应交增值税（销项税额）

扣除部分质保金，余额进行结算：

借：银行存款

      主营业务收入（不含税）

      应交税费-待转销项税额

贷：应收账款

应交税费-应交增值税（销项税额）

3.质保期内预计维修义务

遵循谨慎性原则预提可能发生的维修成本：

借：主营业务成本

贷：预计负债

纳税调整提醒：此计提的费用不得在企业所得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调增。

4.发生维修费用：

借：预计负债

      应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

5.预计负债余额：

借：预计负债

贷：主营业务成本

总结：质保金在所得税上应“早确认”，在增值税上可“晚确认”。汇算清缴时，特别注意会计上预提的“预计负债”需做纳税调增，而增值税按实收或开票时间确认。

文章来源：纪玮 中汇武汉税务师事务所十堰所