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取得政府补助资金的财税处理——政府补助新准则案例解析

发布时间:2018-09-26 分类:企业所得税汇缴 点击:252 0
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企业会计准则政府补助会计准则货币资产货币性资产一、政府补助的会计处理

会计准则第四条规定,政府补助分为与资产相关的政府补助和与相关的政府补助。

与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

会计准则第七条规定,政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量。

非货币性资产公允价值(三)取得与资产相关的政府补助的会计处理

会计准则第八条规定,与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。

2.相关资产提前处置的会计处理

(四)取得与收益相关的政府补助的会计处理

1.用于补偿企业以后期间的费用损失关成成本2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

会计准则第十条规定,对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与收益相关的政府补助。

会计准则第十一条规定,与企业日常活动相关的政府补助,应当按照业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。

(七)政府补助退回的会计处理

1.初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;

3.属于其他情况的,直接计入当期损益。

1.《法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的,为收入总额。第七条规定,收入总额政拨款为不征入。

预算管理3.《国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)第一条关于财政性资金规定:

投资本金(2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

预算的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

贷款增值税退税实收资本股本直接投资4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号):企业接收政府划入资产的企业所得税处理按两种情况处理:(一)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括)处理。该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定。(二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,属于上述(一)、(二)项以外情形的,应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。

(一)取得与资产相关的政府补助的财税处理

6月1日6月30日问题:利君公司2017年政府提供环保专用设备的财税处理

(1)收到设备时

在建工程     贷:递延收益90000元

借:在建工程10000元

职工薪酬(3)设备安装完毕转固

固定资产     贷:在建工程100000元

假定使用平均年限法折旧,2018年折旧额=(100000/5)/2=10000元

管理费用     贷:10000元

借:递延收益9000元

2.税务处理及税会差异分析

税会差异分析:会计处理在2018年计入收入金额是9000元,而税务处理确认计税收入90000元,故应纳税调增81000元。

资料:骊威公司2017年收到两笔政府补贴:收到一笔10万元,用于2017年度秋季在精准扶贫对贫困地区秋粮保护价的补贴;1收到一笔15万元,用于2018年春季种苗优惠供应贫困户的补贴。

1.会计处理

借:10万元

(2)2017年12月收到补贴款:

银行15万元

2.税务处理及税会差异分析

税会差异分析:会计上只是确认了一笔收入10万元,另外一笔15万元计入的是“递延收益”没有计入2017年度损益,而税务处理是把两笔收入都计入2017年度计税收入,故应进行纳税调增15万元。

来源:中国会计视野

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