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创业投资企业和天使投资个人所得税投资抵扣政策

发布时间:2017-07-18 分类:优惠政策解读 点击:342 0
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 (一)创业投资企业

  1.公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

    有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2 年的,法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣

  2.本通知所称初创科技型企业,应同时符合以下条件:

  (1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业;

  (2)接受投资时,从业人数不超过200人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%;资产总额和年销售收入均不超过3000万;

  (3)接受投资时设立时间不超过5午(60个月,下同);

  (4)接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;

  (5)接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

    3.享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业,应同时符合以下条件:

   (1)在中国境内(不含港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业,且不属于被投资初创科技型企业的发起人;

   (2)符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定,按照上述规定完成备案且规范运作;

   (3)投资后2年内,创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%:

   (4)创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。

    4、执行时间及试点地区

    本通知规定的企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行,个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。执行日期前2年内发生的投资,在执行日期后投资满2年,且符合本通知规定的其他条件的,可以适用本通知规定的税收试点政策。

  本通知所称试点地区包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。

  (三)天使投资个人所得税

  目前,由于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策仅在8个全国创新改革试验区域和苏州工业园区适用。因此,仅就天使投资个人所得税政策举例说明如下:

    1、张某发起成立了初创科技型企业(假定该初创科技型企业符合相关条件)。后张某作为天使投资人,投资于该初创科技型企业,满2年后,张某能否享受抵扣税优政策?

    答:不能。根据文件规定,享受税收政策的天使投资投资人应不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属,且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系。

    2、张某与其兄弟两人共同投资某初创科技型企业,一年半后,兄弟二人持有该初创科技型企业股权的60%。待投资满2年兄弟二人处置该企业股权时,能否享受抵扣优惠政策?

    答:不能。根据文件规定,天使投资人投资后2年内,本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。

    3、张某作为天使投资人投资于一家在山东注册的初创科技型企业,满2年后,能否享受抵扣税优政策?

    答:不能。根据文件规定,享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业,其注册地须位于本通知规定的试点地区。

    4、天使投资人王某持有某试点地区的初创科技型金业股权100万股。2017年8月,王某将其持有的该企业20万股权转让给张某。满2年后,张某能否享受抵扣税优政策?

    答:不能。根据文件规定,享受税收试点政策的投资,仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资,不包括受让其他股东的存量股权。

    5、有限合伙创投企业A成立于2015年10月,2015年11月

   A投资于B初创科技型企业1000万元,该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件,王先生2017年12月,向A企业实缴出资600万元,占全部合伙人实缴出资比例的5%。A企业2017年实现年度经营所得400万元,对王先生的分配比例为4%。问:王先生2017年度实际抵扣投资额是多少?

  (1)可抵扣投资额=1000万元×70%=700万元

  (2)2017年王先生对A企业的实缴出资比例为5%,那么王先生分得的可抵扣投资额=700万元×5%=35万元

  (3) 2017年度王先生从A企业分得的经营所得=400万元×4%=16万元<可抵扣投资额35万元

  (4) 2017年度王先生实际抵扣投资额为16万元,还剩下19万元(35万元- 16万元)可以结转以后年度抵扣。


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