企业所得税汇算清缴收入税会差异之视同销售收入
视同销售是税法和会计上独有的概念。税法和会计两者在视同销售的具体处理上也存在一定的差异。本文整理了视同销售在会计与所得税处理的差异，希望在来年的汇算清缴中能帮到您。
企业所得税中视同销售
（一）、视同销售收入确认
1、视同销售收入的确认及其政策依据
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
因此，对于企业发生上述资产处置行为应确认视同销售收入，而在会计核算上未确认收入的，应做纳税调整处理。
2、不视同销售收入的情形
企业下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（1）、将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（2）、改变资产形状、结构或性能；
（3）、改变资产用途；
（4）、将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（5）、上述两种或两种以上情形的混合；
（6）、其他不改变资产所有权属的用途。
3、视同销售的类型
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定按视同销售确定收入。
（1） 用于市场推广或销售；
（2） 用于交际应酬；
（3） 用于职工奖励或福利；
（4） 用于股息分配；
（5） 用于对外捐赠；
（6） 其他改变资产所有权属的用途。
企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置。
（二）、视同销售的税会处理
1、用于对外捐赠（包括无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产）
① 会计处理：不确认收入，按成本价入账，按售价计算增值税。
账务处理：
借：营业外支出
贷：库存商品（银行存款、无形资产及固定资产清理等科目）
应交税费-应交增值税（销项税额）
② 所得税处理：企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表“（六）用于对外捐赠视同销售收入”项确认视同销售收入、视同销售成本，在A10500纳税调整项目明细表第29行“其他”填写视同销售收入与视同销售成本的差额。
另一方面需要判断是否属于公益性捐赠，若是非公益性捐赠不允许在所得税前扣除，需全额纳税调整，在A105070捐赠支出纳税调整明细表“非公益性捐赠”项填写。；若是企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整，如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整，在A105070捐赠支出纳税调整明细表“公益性捐赠”项填写。
2、自产或外购的商品用于职工奖励或福利
（1）自产产品用于职工奖励或福利所得税与会计处理一致，均确认为收入，不存在税会差异调整。
账务处理：
借：应付职工薪酬―非货币性福利
贷：主营业务收入（按售价计收入）
应交税费―应交增值税（销项税额）同时，结转成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）外购产品用于职工奖励或福利，会计上不确认收入，需将所购货物的进项税额转出；所得税对该业务视同销售，需要根据外购价款做收入的纳税调整。
账务处理：
借：应付职工薪酬―非货币性福利
贷：库存商品
应交税费―应交增值税（进项税额转出）
3、将自产或外购货物用于投资、分配
用于分配和具有商业实质且公允价值能可靠计量的投资情况，所得税与会计处理一致，均确认为收入，不存在税会差异调整。如果不具有商业实质且公允价值不能可靠计量的投资，这种情况会产生税会差异，需要纳税调整。
账务处理：
（1） 分配和具有商业实质且公允价值能可靠计量的投资情况
账务处理：
借：应付利润（股利）
贷：主营业务收入
应交税费―应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：利润分配―应付利润
贷：应付利润（股利）
（2）不具有商业实质且公允价值不能可靠计量的投资
账务处理：
借: 长期股权投资
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
所得税处理：企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整。
在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表“（七）用于对外投资项目视同销售收入”项确认视同销售收入、视同销售成本，在A10500纳税调整项目明细表第29行“其他”填写视同销售收入与视同销售成本的差额。
4、自产产品用于市场推广或销售
(1)会计处理：自产产品不确认收入，按成本价入账，按售价计算增值税。
账务处理：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费―应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2） 所得税处理：企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”项确认视同销售收入、视同销售成本，在A10500纳税调整项目明细表第29行“其他”填写视同销售收入与视同销售成本的差额。
5、自产产品用于交际应酬
(1)会计处理：自产产品不确认收入，按成本价入账，按售价计算增值税。
账务处理：
借：管理费用——业务招待费
贷：库存商品
应交税费―应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）所得税处理：企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表“（三）用于交际应酬视同销售收入”项确认视同销售收入、视同销售成本，在A10500纳税调整项目明细表第29行“其他”填写视同销售收入与视同销售成本的差额。
（三）举例说明：企业将成本为80万元的产品（市价为100万元）捐赠给另一家企业。此业务会计法上不作为销售，但在增值税法和企业所得税法上均将其视同销售，应征收增值税与所得税。会计处理为：
借：营业外支出 970000
贷：库存商品 800000
应交税费——应交增值税 170000
所得税处理包括两个方面：企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表“（六）用于对外捐赠视同销售收入”项确认视同销售收入100万元、视同销售成本80万元，在A10500纳税调整项目明细表第29行“其他”项“税收金额”列填写20万元。
该业务判断属于非公益性捐赠，非公益性捐赠不允许在所得税前扣除，需全额纳税调整，在A105070捐赠支出纳税调整明细表“非公益性捐赠”项填写100万元。
